Курс по аудиту

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственнойдеятельности и используется в аудите в двух направлениях.

Во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования.

Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы перспективы развития, ожидаемые последствие принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента.

Изучение баланса клиента — один из этапов ра-

боты аудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить места в системе учета.

Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента:

1)сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;

2)сравнение текущих данных с данными плана, нормативными значениями;

3)сравнениефинансовыхкоэффициентовснефинансовыми показателями. Аналитические процеду-

ры применяются с целью определения нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности.

Главная цель финансового анализа — получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия.

Существуютследующие методы анализа:

1)временнойанализ— сравнение показателей отчетного периода с предыдущим;

2)структурный анализ — выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на результат в целом;

3)анализ относительных показателей — расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей;

4)пространственный анализ — это внутрихозяй-

ственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателейданной фирмы в сравнении с показателями конкурентов;

5)факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (раздробление результативного показателя на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель).

Качественныйфинансовыйанализ— основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован.

Для выживания предприятия сегодня необходима

оценка развития предприятия, прогноз его финан-

сового состояния в будущем, которые основываются на анализе фактической и прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Главное направление такой работы— анализ дви-

жения денежных средств, который является важным для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Финансовое планирование строится на понимании ипрогнозированиифинансовогобудущегопредприятия, понимании цели на текущую и долговременную перспективу. Руководство предприятия должно представлять, какими финансовыми операциями и в результате какой деятельности эти цели будут достигнуты.

Оценка— это определение сумм для учета статей, отражаемыхв бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках.

Вфинансовойотчетностииспользуетсяцелыйряд различных методов оценки, в том числе:

1)первоначальная (историческая) стоимость (се-

бестоимость). Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств, а обязательства учитываются по сумме средств, полученныхв обмен на обязательство, или по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательств;

2)текущая (восстановительная) стоимость. Акти-

выотражаютсявсуммеуплаты, вслучаееслибыэтот же актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня. Обязательства учитываются по недискон-

тированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня;

3)цена продажи (погашения). Активы отражаются

всумме, которая может быть получена сегодня в результате его продажи. Обязательства отражаются по суммам, необходимымдляихисполнения: недисконтированные суммы, которые придется выплатитьпри погашении обязательства;

4)приведенная(текущаядисконтированная) стои-

мость. Актив отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого активом при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовыми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую — заемные. Необходимо знать такие понятия рыночной экономики, как ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа. Ответы на эти вопросы дадут результаты проведения финансового анализа по данным бух-

галтерской (финансовой) отчетности.

Особенностиорганизации

79ианалитическихпроцедур внутреннегоаудита

Внутренний аудит— система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностифункционированиясистемывнутреннегоконтроля, организованная на экономическом субъекте и зафиксированная документально.

Особенности организации внутреннего аудита:

1)органы внутреннего аудита назначаются собственниками экономического субъекта (ревизоры, ревизионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов);

2)служба внутреннего аудита независима от других подразделений (организационный статус службы

всистеме управления организации определяется ее способностью и возможностью соблюдать объективность и независимость в возложенных на нее функциях);

3)службавнутреннегоаудитапрямоподчиненаруководителю организации (уровень значимости службыопределяетсятем, какпринимаютсякисполнению руководителем рекомендации внутреннего аудита);

4)внутренние аудиторы выполняют функции, возложенные на нихдолжностными инструкциями.

Функции службы внутреннего аудита на предприятии:

1)проверка достоверности и соответствия действующим нормативным актам и учредительнымдокументам системы внутреннего контроля;

2)проверка эффективности использования всех видов ресурсов предприятия, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

3)проверка правильности оценки активов;

4)проверка правильности организации методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

5)разработка вариантов улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета, системы управления предприятием;

6)разработка программ развития;

7)анализ факторов, влияющихнадеятельностьорганизации;

8)организация подготовки к проведению внешних проверок различных контрольных органов.

Для эффективного выполнения своих функций

служба внутреннего аудита должна быть укомплек-

тована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

В свою очередь, внутренние аудиторы обязаны соблюдатьследующиетребования: проводитьпровер-

ки в соответствии стребованиями стандартов аудита, осуществлять свою деятельность в соответствии с планом внутреннего аудита, в полном объеме выполнять возложенные на нее работы, строго соблюдать этические принципы аудиторской деятельности.

Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами на основе программы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита несет ответственность за обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности и всей финансовой деятельности организации.

Правильно организованная и функционирующая служба внутреннего аудита способствует более эффективномуиспользованиювсехресурсовпредприятия, повышению уровня сохранности имущества, организации бухгалтерского учета и отчетности.

Внутреннийаудиткакспособконтроля

80задеятельностьюменеджера состороны акционеров

Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектовфункционированияорганизации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, советудиректоров, исполнительномуоргану).

Цельвнутреннегоаудита—помощьорганамуправ-

ления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Главной задачей внутренних аудиторов является

обеспечение удовлетворения потребностей органов управления (представления контрольной информации по различным интересующим их вопросам). Об-

щей функцией внутреннихаудиторов являются:

1)оценка адекватности систем контроля, т.е. осу-

ществление проверок звеньев управления (контроля), представление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

2)оценка эффективности деятельности, т.е. осу-

ществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и представление обоснованныхпредложений по ихсовершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Администрация разрабатывает политику и процедуры контроля организации. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить уровень этого выполнения и своевременно обнаружить недостатки. Помощь внутренних аудиторов состоитв обеспечении защиты отошибок и злоупотреблений, определении «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Все эти действия дополняются обсуждениями с высшими органами управления организацией, с тем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

Используются различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. Наибольшее распространение получило выделение

трех видов внутреннего (а также внешнего) аудита:

операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

При детальном рассмотрении внутреннего аудита можно выделить следующие его виды:

1)функциональный аудит систем управления;

2)организационно-технологический аудит систем управления;

3)всесторонний аудит системы управления организацией;

4)аудит видов деятельности;

5)аудит на соответствие.

81 Отличиевнешнегоаудитаотревизии

По своей целевой направленности аудит ориентированнавыявление, локализациюстраховойоценки; выявление недостатков, проверяемой организации, в то время как ревизия преследует цель искоренения недостатков и злоупотреблений.

Аудиторская деятельность регулируется в основ-

ном гражданским правом на основе хозяйственных договоров, а ревизия — административным правом на основе законов, инструкций и приказов органов руководства.

За проведенную работу аудитору платит клиент или заказчик, а ревизионному органу — государственный орган.

Результатом работы аудиторской организации или индивидуального аудитора является аудитор-

ское заключение, но и после вынесения заключения, аудиторская служба зачастую продолжает свою работу по вопросам консультирования, рекомендаций

иукрепления платежеспособности клиента. Ревизионная проверка заканчивается составле-

нием и подписанием акта ревизии с последующими взысканиями и указаниями.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, финансовой (бухгалтерской) документации и отчетности, но и выступает в роли консультанта по вопросам совершенствования деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация, помимо проверок, оказываетразличного рода услуги:

1)ведение и восстановление учета;

2)консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и повышения квалификации;

3) разработку мероприятий совершенствования системы управления и др.

Важен принцип независимости аудита. Аудитор-

ские проверки осуществляются независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными ауди-

торами в отличие от ревизионных органов, которые назначаются и выполняют свою работу по заданию вышестоящего органа. Структуры, проводящие ревизию, не заинтересованы в улучшении работы проверяемого экономического субъекта. Информация по вопросам проверки клиента представляет собой аудиторскую тайну и не может разглашаться, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Вконечномитогеревизиявсеголишьоднаизмногих частей аудиторской проверки. Исходя из широ-

ты поля деятельности аудита, нормативно-правовая база регулирования этого вида контроля намного обширнее, чем ревизии. Отличиеивуровнепрофессиональной подготовки. Требования к профессио-

нальной квалификации независимых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов намного выше, чем требования, предъявляемые к специалистам, проводящим ревизию.

Пользователями результатов работы аудиторских фирм являются многие государственные органы в отличие от результатов работы ревизионных органов, которые зачастую создаются только на время проведения проверки.