Курс по аудиту

Согласно ст. 22 «Проверка аудиторской организацией» Федеральногозаконаот07.05.1998 №75-ФЗ «О негосударственныхпенсионныхфондах», фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую проверку, для проведения которой привлекается аудиторская организация.

Ежегодному аудиту в соответствии с законодательством РФ об аудиторской деятельности и требованиями упомянутого федерального закона подлежат ведение пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной пенсии, бухгалтерская (финансовая) отчетность фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительныхпенсий, срочныхпенсионныхвыплат, единовременных выплат, выплат правопреемникам, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность управляющихкомпаний и специализированныхдепозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Аудиторская организация, осуществляющая неза-

висимую проверку, не может являться аффилированным лицом фонда, его управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария. Аудиторская организация, осуществляющая проверку деятельности фонда, не может являться его акционером, атакже акционером (участником) управляющей компании, специализированного депозитария, актуария этого фонда и оценщика.

Аудиторское заключение представляется фондом в Банк России не позднее 30 июня.

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:

1)самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2)проверятьв полном объемедокументацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью НПФ, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3)получать у должностных лиц НПФ разъяснения

вустной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4)отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления НПФ всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудиторской проверки об-

стоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности НПФ;

5)осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ.

Методикаосуществленияактуарныхрасчетовфонда по каждому виду применяемых фондом пенсионныхсхем приводится в пенсионныхправилахфонда.

Для проверки и подтверждения правильности годовыхотчетов и бухгалтерскихбалансов общества, а такжедляпроверкисостояниятекущихделобщества оно вправе по решению общего собрания участни-

ков общества привлекать профессионального ауди-

тора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

По требованию любого участника общества ауди-

торскаяпроверкаможетбытьпроведенавыбранным им профессиональным аудитором.

Аудитобществасограниченнойответственностью

в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следую-

щие мероприятия:

1)проверка документации (порядок составления, ведения, заполнения и т.д.);

2)общийаудитфинансовогоположенияорганизации (расчет коэффициентов, показателей на данный период времени и сравнение их с предшествующими периодами, прогноз дальнейшего развития);

3)проверка организации учета выполнения договоровиарендныхотношений. Аудиторустанавливает круг потребителей, с которыми предприятие заключилодоговорынапоставкупроизводимойпродукции (оказание услуг или выполнение работ), проверяет полнотуи своевременностьвыполнения этихдоговоров (всехусловий);

4)проверка порядка учета арендных отношений предприятия. Изучаются и анализируются организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с арендой, порядок установления, своевременность получения и правильность отнесения к соответствующим отчетным периодам полученных платежей;

5)проверка состояния учета движения денежных средств предприятия. Аудиторская организация рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера. Возможны следующие нарушения и злоупотребления: неоприходование денег по кассе, присвоение денежных средств, излишнее списание денежных средств. На данном этапе одним из вариантов контроля выступает проверка регистрации приходных документов и сверка зарегистрированныхдокументов с оплаченными документами;

6)проверка производственных запасов, которая осуществляется по первичным документам (по поступлению и расходу производственных запасов). По первичной документации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов;

7)проведение налогового аудита. Он включает тщательную проверку правильности расчетов налогов и других обязательных взносов и платежей, своевременное консультирование по вопросам налогообложения, с тем чтобы предприятие, полностью

исвоевременно рассчитываясь по этим налогам и платежам, могло избежатьи штрафныхсанкций.

Жилищно-коммунальное хозяйство — отрасль,

представленная многообразием субъектов хозяйствования. К ним относятся организации, обслуживающие жилыедома, предприятия. Эти организации занимаются комплексным обслуживанием своих объектов, а именно предоставляют услуги по содержанию жилых и нежилых объектов, заключают договора с хозяйствующими субъектами по обеспечению теплом, водой, газом, электроэнергией, на услуги по вывозу мусора и уборкутерритории.

Услугипредоставляютсягражданам, проживающим

вданном жилищном фонде; юридическимлицам, занимаемым конкретную площадь помещения, здания

всоответствии с заключенными договорами.

Цели аудиторской проверки определены особен-

ностями учета в ЖКХ отдельных его объектов.

В ходе проверки должны быть выявлены пра-

вильность списания с баланса стоимости проданной квартиры и нежилых помещений. Порядок списания определен Письмом Минфина РФ от 29.10.1993 № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», согласно которомуорганизация-продавец при списании с баланса проданной квартиры, должна отражать еестоимостьназабалансовомсчете. Однакоприприменении следует учитывать, что Приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н утверждены Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99, атакжеПоложениепобухгалтерскомуучету«Расходы организации» ПБУ10/99.

Операции по реализации объектов отражаются в обычном порядке, также как формируются доходы предприятия, их составляющие.

Доходыформируютсязасчетследующихпоступлений: квартальнаяплата(оплатазажилоепомещение); средства, получаемые предприятиями от жильцов сверх установленной квартальной платы за эксплуатацию жилого помещения по дополнительным заявкам; средства, поступающие от населения за коммунальные услуги; средства, полученные из бюджета.

Особое внимание необходимо обратить на целевой характер полученных средств из бюджета.

Контрольной проверке подвергается смета затрат для сопоставления полученных доходов и расходов, смета на ремонт обслуживаемого фонда и организация аналитического учета расходов по статьям утвержденной сметы на административно-управлен- ческие расходы.

Источниками проверки в ЖСК (ЖК) являются: жилищный фонд; фонд социальной сферы; паевые взносы.

Проверка деятельности предприятий ЖКХ также имеет целью выявление наличия объектов налогообложения. Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что обязанности налогоплательщика возникают при наличии унего объекта налогообложения. Предприятия сферы ЖКХ могут быть плательщиками налогов илииметьльготу. Необходимовыделитьтевидыуслуг, оказание которых способствует появлению объекта налогообложения. Особое внимание уделяется проверке порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

При проведении аудита разных объектов жилищ- но-коммунального хозяйства аудиторская организация самостоятельно разрабатывает планы проверок на основе предварительного ознакомления.

Уголовно-исполнительнаясистемавключаетвсебя:

1)учреждения, исполняющие наказания;

2)территориальныеорганыуголовно-исполнитель- ной системы;

3)федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечениядеятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

Аудиторганизацииэтойсистемыможетбытьразно-

образным по масштабу. Характер проверки зависит от того, какое именно подразделение подвергается проверке.

В общем виде аудит осуществляется по следующим направлениям:

1)аудит системы финансирования организации уголовно-исполнительной системы;

2)проверка использования целевого назначения финансовых средств;

3)проверка использования доходов от производственной деятельности учреждений, исполняющих наказание, послеуплатыплатежейвбюджет, посвоемупрямомуназначению— на улучшение условий содержания осужденныхи заключенных;

4)проверка деятельности специальных внебюджетных фондов для оказания финансовой помощи отдельным учреждениям, исполняющим наказание,

если таковые созданы центральными или территориальными органами уголовно-исполнительной системы.

Особой проверке подвергаются имущество и его фактическое наличие. Здесь возможны различного родареквизиции. Вбольшомобъемеаудитуподвергается документация разного характера: бухгалтерская документация и отчетность, проектно-сметная документация научно-исследовательских документаций; документация медицинских (лечебных) подразделений и все потоки финансовыхсредств в различных направлениях.

Общаясхемааудитаорганизацииуголовно-испол- нительной системы проводится по двум основным направлениям:

1)проверка финансовой документации и бухгал- терско-хозяйственных мероприятий;

2)проверка имущественной части организации такой принадлежности.

В ходе аудита организации уголовно-исполни- тельнойсистемымогутбытьзадействованыследующие процедуры:

1)изучение архивной документации;

2)сравнение показателей, в том числе и уровня содержания заключенных за несколько лет;

3)использование в ходе проверки различных вопросников, беседы и сбор информации об учреждении от обслуживающего персонала, технического и от самих заключенных.

Подразделения, занимающиеся производством, проверяютсявобычнойформепоосновнымнаправлениям проверок данных хозяйствующих субъектов.

Аудит организации уголовно-исполнительной си-

стемы может проводиться как по заказу органов государства, так и по решению органа управления учреждения.

71Аудитстраховыхорганизаций

Входеаудитастраховыхорганизаций проверяют-

ся как вопросы, присущие деятельности юридическихлицотдельныхотраслейхозяйства, такиоперации, характерные лишьдля страховых организаций.

Кобщим вопросам можно отнести проверку опе-

раций с основными средствами, товарно-материаль- ными ценностями и нематериальными активами, соблюдениятрудовогозаконодательстваирасчетовпо оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и др. Контроль за такими операциями и расчетами у страховых организаций не имеет существенных отличий от обычных проверок в других сферахдеятельности, так как субъекты хозяйствования руководствуются в работе одними и теми же нормативными документами.

Отдельные черты аудита страховых организаций

обладают характерными особенностями страховых операций, а следовательно, наличием специального страхового законодательства, различий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая требования, предъявляемые к страховой организации, первоначальнонеобходимопроверять

наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности.

Помимоэтого, проверкойдолжныбытьопределено соответствие осуществляемой деятельности требова-

ниям законодательства, соответствие проводимых и допустимыхлицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета

иотчетности страховой организации необходимо учитывать при проверке правильности применения планасчетовбухгалтерскогоучетафинансово-хозяй- ственной деятельности страховыхорганизаций.

Впервую очередьв ходе аудита следуетобратить внимание на контроль за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, атакже на правильностьосуществления

иучета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Главной статьей расходов страховых организаций являются страховые выплаты. Следовательно, проверке обоснованности и своевременности проведения страховыхвыплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах отводится большое внимание.

Специфика страхования требует необходимости формирования у страховых организаций специальных резервов. В процессе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам.