Курс по аудиту

Для руководства аудит является основным средством осуществления контроля за деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться в более светлыхтонах. Речьидет прежде всего об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов

ирасходов, контроля за работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и внутренний, играет ведущую рольв решении этих задач.

Внешний (независимый) аудит и внутренний (ор-

ганизованный на предприятии) имеют много общих характеристик. Нарядус ними существуюти определенные отличия между этими видами деятельности. Внутренний аудит осуществляется специалистами по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю

ианализу, работающими на данном предприятии, внешний — профессионалами, которые выполняют свою работу на договорной основе.

Главная задача внутреннего аудита заключается в удовлетворении потребностей руководства данного предприятия, а внешнего — в выражении своего мнения для нужд третьихлиц.

При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями.

При внешнем аудите проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровень контроля и иное осуществляются в соответствии с программой аудита. Внутренний аудит прямо связан с организацией материальной ответственности, выявлением и лик-

видацией задолженности по недостачам, растратам, хищениям и непосредственно заинтересован в обеспечении сохранности активов.

При внешнем аудите связь с выявлением фактов мошенничества и хищений является не прямой, а возникшей в тех случаях, когда результатом являются приписки, различные искажения отчетности.

Внутренний аудит организационно независим от проверяемых объектов, он руководствуется требованиями руководящего органа организации и зависим от него и в материальном, и в финансовом отношении. Внешний аудит обязан бытьнезависимым от клиента и организационно, и материально.

Внутренний аудит является частью внутрихозяйственногоконтроля, важнейшимпринципомкоторого является непрерывность. Деятельность его регламентируется внутренними стандартами, разрабатываемыми на предприятии и не противоречащими аудиторскомузаконодательству.

Внешний аудит является периодическим и осуществляется с интервалами. Деятельность регламентируется нормативно-правовой базой в области аудиторской деятельности (федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и др.).

83 Независимостьаудиторов

Согласно ст. 8 Федерального закона от30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитне

можетосуществляться:

1)аудиторскими организациями, руководители и иныедолжностныелица которыхявляются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2)аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а такжесупругами, родителямиидетьмисупруговучредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, втомчислесоставлениебухгалтерской(финансовой) отчетности;

3)аудиторскимиорганизациямивотношенииаудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемыхлиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношениидочернихобществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц,

атакже в отношении организаций, имеющихобщихс этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4)аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгал-

терского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этихлиц;

5)аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6)аудиторами, являющимисяучредителям(участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеруили иномудолжностномулицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, втом числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;

7)аудиторскимиорганизациямивотношенииаудируемыхлиц, являющихся страховыми организациями,

скоторыми заключены договоры страхования ответственности этихаудиторскихорганизаций идр.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграж-

дения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могутбытьпоставлены в зависимостьотвыполнениякакихбытонибылотребованийаудируемыхлиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Каждая саморегулируемая организация аудито-

ровпринимаетодобренныесоветомпоаудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Взаимоотношения

84внутреннихаудиторов саудиторскимифирмами

Поскольку задачи внутреннего аудита опреде-

ляются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнегоаудита, который обязандатьнезависимую оценку представленной бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем средства решения специфических за-

дач, стоящихперед внешним и внутренним аудитом,

могут в ряде случаев совпадать и быть использова-

ны при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

1)рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на более ранней стадии аудита;

2)определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

3)заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутреннихаудиторов на эффективность аудиторской проверки можетповлиять выполнение следующихдействий:

1)взаимной координации планов аудиторской проверки;

2)обмена отчетами;

3)регулярных рабочих встреч;

4)свободного и открытого взаимного доступа к рабочей документации;

5)совместногопредставленияотчетовруководству

и(или) собственникам экономического субъекта;

6)общего порядка документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ

к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует руковод-

ство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, которые могутбытьиспользованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита

вбудущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки

недолжна полностью полагаться на работувнутреннихаудиторов. Необходимопроводитьконтрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами.

Аудиторская организация несет полную ответ-

ственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторскихпроцедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Согласно правилу (стандарту) № 28 «Использование результатов работы другого аудитора», основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

Основной аудитор отвечает за подготовку ауди-

торского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетностьвключает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить про-

фессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор выполняет процедуры для по-

лучения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор может:

1)обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;

2)ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

3)выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

Основной аудитор указывает в рабочих докумен-

тахаудитатеподразделения, финансовая(бухгалтерская) информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования(фамилии, именаиотчества, еслидругими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной.

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы,

сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства РФ

иКодекса этики аудиторов России.

Если основной аудитор приходит к выводу о том,

что работу другого аудитора нельзя использовать, а

сам основной аудитор не можетвыполнитьдостаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если основной аудитор формирует мнение о фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимостьтой части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором.

Аудиторские службы, так же как и налоговые ин-

спекции, занимаются проверкой финансово-хозяй- ственнойдеятельностипредприятия. Входепроверки уделяетсявниманиеучетуиотчетности, правильности начисления и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных платежей, предусмотренныхзаконодательством РФ.

Аудиторские организации и налоговые органы из-

учают одни и те же документы предприятия, используют одну и ту же нормативно-правовую базу, методы и приемы проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Аудиторы оказывают помощь клиенту, выступают на стороне его интересов в отличие от налоговых органов, которые выступают на стороне интересов государства.

Налоговый орган не заинтересован оказывать помощьпроверяемомусубъектупо вопросам налогообложения, потомучто его финансовая база формируется за счет взысканий в случаях нарушения законодательства предприятием.

В этом заключается отличие специфики деятельности аудиторских организаций от налоговых, но они могут взаимодействовать и сотрудничать.

Аудиторская фирма может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношении с налоговым органом.

Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения проверок осуществляется:

1)при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторскихдоказательств при выполнении специального аудиторского задания;

2)при получении разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

3)при оказании консультаций экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами и др. Приобращениисналоговыморганомаудиторской организации следует придерживаться общепринятых этических и профессиональных норм аудиторской деятельности, а также принципа соблюдения аудиторской тайны.

Исходяизотличийвспецификедеятельностиаудиторского и налогового органа возникают определенные проблемы. Пути ихрешения видятся:

1)в проведении совместных обсуждений нормативных документов с целью выработки одинаковых подходов к изучению и оценке финансово-хозяй- ственной деятельности предприятия;

2)обмене накопленным опытом, в ходе проверок;

3)создании информационной базы, совместного пользования;

4)проведении совместных проверок экономических субъектов и др.

Болеетесноесотрудничествоаудиторскихорганизаций и налоговых органов оказало бы существен-

ное влияние на развитие многих предприятий и в целом на более эффективное функционирование экономического сектора народного хозяйства. Увеличило бы поступление финансовых ресурсов в государственный бюджет.