Курс по аудиту

22 Оплатауслугаудитора

Порядок выплаты и размер денежного вознаграж-

дения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения какихбыто ни былотребований аудируемыхлиц осодержаниивыводов, которыемогутбытьсделаныв результате аудита.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг. Важным в договоре об оказании услуг является условие о цене. Плата зависит от числа бухгалтерских записей, времени, необходимого для проверки, состояния бухгалтерского учета.

Некоторые российские фирмы практикуют оплату услуг аудитора «черным налом». В договоре указывается минимальная цена, по ней рассчитываются НДС и другие налоги, а остальная часть выплачивается наличными. Ряд фирм принимает за основу оплаты услуг аудитора ставки главного бухгалтера или финансового директора.

Итак, при заключении договора необходимо определить стоимость услуг специалистов. Целесо-

образно принять за основу время, необходимое для проверки. На стадии переговоров надо определить

объем работы аудитора:

1) сколько папок с документами (как то кассовые,

банковские документы, подотчетные суммы, до говоры, контракты, грузовые таможенные декларации, накладные, бухгалтерские ведомости, разработоч-

ныетаблицы, журналы-ордера, Главнаякнига, баланс

иформы отчетности, статистическая отчетность, отчетность в налоговую инспекцию по налогам, отчетность в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, различные справки и отчетностьдля банка

ит.д.) предстоитпроверить;

2)за сколько лет проводится проверка (проверка можетбытьзадвагода, посколькупосуществующему положению предприятия с иностранными инвестициямиприсдачегодовогоотчетаобязаныприложить аудиторское заключение по отчету за предшествую- щийотчетномугодивтечениеследующегогода—за- ключение за отчетный год);

3)сколько специалистов необходимо привлечь.

При определении стоимости аудиторской провер-

ки рекомендуется учитыватьследующие моменты:

1)аудитордолжен обосноватьпредлагаемую стоимостьуслуг;

2)полезен предварительный анализ рынка аудиторских услугдля определения разброса цен;

3)расходы на обязательную аудиторскую проверку надо закладывать в годовую смету расходов компании.

Обязательствасторон

23приодностороннемотказе отисполнениядоговора

Отличительной чертой договора возмездного оказанияаудиторскихуслугявляетсяпорядокегоодно-

стороннего расторжения.

Особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следуетру-

ководствоватьсятребованиямиФедеральныхправил (стандартов) аудиторскойдеятельности.

Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. 10 Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», где указано, что, в то время как аудитор несет ответственностьза формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности, ответственность за подготовку и представле-

ние финансовой (бухгалтерской) отчетности несет

руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождаетруководство аудируемого лица оттакой ответственности.

Договорнавозмездноеоказаниеуслугможетбыть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприятием), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.

В ходе аудита экономических субъектов следует

тщательнопланироватьработу, анализироватьспецификудеятельностиданногосубъекта, изучатьсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского

учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

Отказаться от услуг аудиторской фирмы в одностороннем порядке предприятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Если проверяемое предприятие отказалось ис-

полнятьдоговор, оно должно оплатить аудиторской фирме фактически понесенные расходы.

Если же от исполнения договора отказывается аудитор, он обязан полностью возместить убытки предприятию, включая реальный ущерб и упущенную выгоду.

Нетрудно предположить, что сумма, выставляемая к возмещению аудиторской фирме заказчиком в случае его отказа от обязательств по договору, существенно отличается от суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду.

О невозможности проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при наличии следующих обстоятельств: вины заказчика, наступления срока исполнения договора или в случае, когда невозможность исполнения договора стала очевидной до наступления этого срока.

Изучениеопыта, накопленногодругимицивилизованнымигосударствами, атакжепроводимаякоординация во всемирном масштабе с целью обеспечения единообразия аудиторской практики требуют знания

международныхстандартов аудита (МСА).

Необходимостьунификацииаудиторскихпроверок обусловлена рядом факторов. Прежде всего на эволюцию стандартов аудита влияетсоздание междуна-

родных стандартов финансовой отчетности (МСФО),

обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту. К этомуже ведетувеличение числа и расширение деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всехдочернихи зависимыхпредприятиях, расположенныхв странахразных континентов. Развитие общепризнанных стандартов способствуеттакжеростумонополизмувсфереаудита и консультационныхуслуг.

Важна роль МСА в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Стандартыаудита, являяськритериемкачестваоказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, а проверка проведена им добросовестно.

Разработкой стандартов аудита занимается ряд международных организаций и национальных ассоциаций аудиторов: Международная федерация бухгалтеров, органы ООН (Экономический и социальный совет, КомиссияпоТНК, Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандарта

учета и отчетности ООН, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию), Международный банк реконструкции и развития, Европейский союз, Комиссия по ценным бумагам и биржам, Американский институтприсяжныхбухгалтеров, национальные союзы профессиональныхорганизацийдругихстран. Большая часть российских Федеральных правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами.

МСА состоят из Международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. Первая часть МСА включает в себя стандарты, вкоторыхизложеныосновыаудиторских процедур.

Основная проблема проведения в РФ аудита со-

гласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этихстандартов российскими аудиторскими организациями.

Постановление Правительства РФ от 11.06.2015

№ 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории РФ» устанавливает порядокпризнаниямеждународныхстандартоваудита, принимаемых Международной федерацией бухгалтеров, подлежащими применению натерритории РФ.

25 Стандартыаудиторскойдеятельности

Стандарты аудиторской деятельности определены всоответствиисост. 7 Федеральногозакона«Обаудиторскойдеятельности».

Аудиторская деятельность осуществляется в соот-

ветствии с международными стандартами аудита, которыеявляютсяобязательнымидляаудиторскихорганизаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории РФ применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международнойфедерациейбухгалтеровипризнанные в порядке, установленном Правительством РФ.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1)определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностямиоказаниясопутствующихаудитууслуг;

2)не могут противоречить международным стандартам аудита;

3)не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4)являются обязательнымидля аудиторскихорганизаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Стандарты аудиторской деятельности являются обязательнымидляаудиторскихорганизаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением поло-

жений, в отношении которыхуказано, что они имеют рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности утверждаются ПравительствомРФ.

Аудиторскаядеятельностьосуществляетсявсоответ-

ствии с международными стандартами аудита начи-

ная с года, следующего за годом, в котором международные стандарты аудита признаны для применения натерритории РФ.

К деятельности индивидуального аудитора при-

меняются требования стандартов аудиторской деятельности, Международные стандарты аудита, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.

Аудиторская организация должна установить си-

стему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретныхзаданий.

26 Качествоаудита

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила вну-

треннего контроля качества работы. Принципы осу-

ществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов итребования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнениязаданийпоаудиту» устанавливаетединые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

Участники аудиторской группы:

1)должны выполнять процедуры контроля качества, применяемыекконкретномузаданиюпоаудиту;

2)должныпредоставлятьаудиторскойорганизации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

3)могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности работников — на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения, в отношении независимости — на принципы и процедуры сбора

исообщения соответствующей информации о независимости, в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами— на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении

сотрудничества с уже существующими клиентами,

вотношении соблюдения нормативных правовых актов РФ и профессиональных стандартов — на мониторинг).

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1)проходить внешний контроль качества работы,

втом числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2)участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона «Об аудиторскойдеятельности», стандартоваудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Плановая внешняя проверка качества работы ау-

диторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Уполномоченный федеральный орган по контролю инадзоруобязанпроинформироватьсаморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.