Курс по аудиту

72 Аудитпроизводственныхкооперативов

Производственным кооперативом (артелью) при-

знается добровольное объединение граждан на основечленствадлясовместнойпроизводственнойили иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на ихличномтрудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевыхвзносов.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности ис-

полнительные органы кооператива могут привлекать внешних аудиторов из числа лиц, обладающих правом на осуществление такой деятельности.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности кооператива аудиторами осуществляется также по решению наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива.

При проведении работы аудиторская организация должна проверить:

1)учредительные документы. Устав кооператива должен содержатьсведения о размере паевыхвзносов членов кооператива, порядке распределения прибылииубытковииного, сведения, содержащиеся

вучредительныхдокументах, обязаны строго соблюдаться и не противоречитьфактическим;

2)работу аппарата управления по поводу соответствияпринятойучетнойполитикиспецификедеятельности предприятия;

3)порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;

4)состояние системы бухгалтерского учета и отчетности (все вопросы, касающиеся хозяйственных процессов и результатов деятельности предприятия);

5)порядок формирования отчетности и правильность составления баланса;

6)сроки соблюдения инвентаризации и их проведение;

7)правильность начисления и уплаты налогов, предусмотренныхпоотдельнымвидамдеятельности

иисходя из характера работ кооператива;

8)соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним обязательств; своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренныхдоговорами;

9)своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями;

10)выполнение обязательств перед государством

идр.

В отдельных производственных кооперативах

важным вопросом аудита являются:

1)наличие лицензий на осуществление данного вида деятельности;

2)порядок ведения кассовых операций; выявление и пресечение нарушений;

3)порядокоприходованиявыручкиотреализации

исписание естественной убыли;

4)соблюдение законодательства при работе с потребителями и т.д.

Особенностью производственного кооператива является возможность его преобразования в хозяйственное товарищество или общество, что является отдельным вопросом работы аудиторской фирмы.

73 Аудитприпроведениилотереи

Порядокорганизацииипроведениялотерейидругих игр, связанных с риском регламентирован гражданскимзаконодательствомРФ(Гражданскийкодекс РФ, гл. 58), Федеральным законом от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях».

Лотерея— игра, котораяпроводитсявсоответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.

Аудит организации, занимающейся проведением лотерей, разрабатывается в соответствии со спецификой деятельности данной организации. Как правило, он проводится по поручению вышестоящих органов (государственных или муниципальных) в целях контроля за соблюдением проведения данныхигр. Но можетбытьи по поручению руководства фирмы. В таком случае предварительное знакомство с клиентом просто необходимо для подготовки плана аудита и его качественного проведения.

Аудит организации, осуществляющей проведение лотерей, начинается с проверки разрешения, полученного от уполномоченного государственного или муниципального органа на ведение данного вида деятельности.

В ходе аудита проверяются:

1)правильность и законность, составленных договоров, на основании которых проводятся игры (соблюдение условий и сроков проведения игр, порядка определения выигрыша и его размера и т.д.);

2)порядок формирования призового фонда;

3)порядок и последовательность оформления

ивыдачи лотерейных билетов, квитанций и иных предусмотренныхдокументов;

4)ликвидностьлотереи;

5)полный пакет документов организационного проекта лотереи:

а) соблюдение технологии организации лотереи; б) порядок производства и реализации лотерейных билетов; в) порядок формирования призового фонда, его распределение;

г) порядок расчетов организаторалотереи по обязательствам перед бюджетом; д) порядок взаиморасчетов организатора лотереи

с субъектами лотерейной деятельности в рамках данной лотереи;

6)соблюдение порядка возмещения ущерба, причиненного участникам игр, из-за отмены или переноса сроков игр, определение величины ущерба участникам.

Для целевых и благотворительных лотерей проверяется порядок расходования дохода от проведения лотереи на ее цели. Недопустимо нецелевое использование средств от проведения лотереи.

Помимо перечисленных процедур аудита, боль-

шое место занимает проверка бухгалтерской доку-

ментации и отчетности, правильности расчета налогов и их перечисления в бюджет.

Таким образом, без аудиторского заключение проведение лотереи становится невозможным и организация лотереи напрямую зависит от аудиторской деятельности.

74 Аудитунитарныхпредприятий

Унитарное предприятие— коммерческая организа-

ция, укоторойнетправасобственностинаимущество, закрепленное за ней собственником. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

В целях расширения конкуренции на рынке ауди-

торских услуг и повышения качества аудиторских проверок унитарных предприятий в соответствии с Федеральными законами от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услугдля обеспечения государственных и муниципальных нужд» установлено:

1)ежегодные аудиторские проверки ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая обязательный аудит, предусмотренный Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», проводятсяунитарнымипредприятиями, осуществляющими свою деятельность на праве хозяйственного ведения, и казенными предприятиями, осуществляющими свою деятельность на праве оперативного управления;

2)источником финансирования расходов на проведение годового аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности признаются собственные средства предприятий. Финансирование расходов по проведению аудиторских проверок, инициируемых органами исполнительной власти;

3)унитарным предприятиям при проведении открытых конкурсов (запросов котировок) применять нормы и правила проведения открытых конкурсов (запросов котировок), установленные законодательством РФ о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд;

4)унитарныепредприятиявсрокдо1 маягода, следующего за отчетным, с сопроводительным письмом направляют в орган исполнительной власти, в ведомственномподчинениикоторогонаходятся, результаты проведенногогодовогоаудитабухгалтерской(финансовой) отчетности в следующем составе:

а) аудиторское заключение с подтвержденной бухгалтерской отчетностью; б) аудиторский отчет.

Ответственность за своевременное заключение договора на проведение аудита годовой бухгалтерской отчетности и представление информации в органисполнительнойвластинесетунитарноепредприятие;

5)государственными унитарными предприятиями,

вотношении которых начата процедура приватизации, аудит годовой (промежуточной) бухгалтерской отчетности проводится в соответствии с федеральным законодательством;

6)унитарные предприятия, в отношении которых установленыиподтвержденыфактыналичиясостояния банкротства или угрозы сохранности государственного имущества, подлежат годовому аудиту по расширенному техническому заданию, дополненному положениями аудита об эффективности финан- сово-хозяйственной деятельности предприятия.

75Аудитсприменениемкомпьютера

Всвязи с развитием информационныхтехнологий, позволяющихпользователям работатьс различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используютвычислительнуютехнику. Ранее ис-

пользовались широко распространенные програм-

мы, входящие в пакет MicrosoftOffice: MicrosoftWord, MicrosoftExcel, OutlookExpress и их более ранние аналоги:

1) электронные редакторы — для изготовления различных аудиторскихдокументов;

2) электронные таблицы — для выполнения раз-

личных расчетов; 3) электроннаяпочта— для связи с корреспондентами.

Кроме того, аудиторы использовали автоматизиро-

ванные системы бухгалтерского учета для его веде-

ния и восстановления, информационно-справочные системы — для поиска нужной информации для ответов на многочисленные вопросы, возникающие

впрактике аудируемых экономических субъектов. Позже на рынке прикладных программ появились и обосновались специфические программы для фи-

нансово-экономического анализа деятельности организации.

Для этих целей аудиторы будут использовать компьютеры всегда, но в настоящее время следуетгово-

ритьо возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД),

объединяющей все основные функции аудита. Такая система должна позволять аудитору, не имеющему глубоких знаний в области информационных технологий, работать не только с вышеперечисленны-

ми системами, но и решать специфические задачи аудита, анализировать данные, накапливаемые в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) экономического субъекта. В этом случае речь будет идти о взаимодействии двух информационных систем: СААД и системы бухгалтерского учета.

Всоставе международных стандартов аудита (МСА) шесть стандартов посвящены компьютерной тематике; в версии российских правил (стандартов) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах, являющихся аналогами МСА, что свидетельствует о признании возможности и необходимости применения компьютеров в аудите. Перечень таких стан-

дартов:

1) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», 1998;

2) «Проведение аудита с помощью компьютеров», 2000;

3) «Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем», 2000.

ВРоссии разработаны наиболее существенные из правил (стандартов), имеющих отношение к компьютеризации аудита.

Российские правила (стандарты) по компьютеризации связаны с федеральными правилами (стандартами) «Планирование аудита» и «Аудиторские доказательства». Первые два стандарта связаны с российским правилом (стандартом) № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»,

атретий стандарт дополняет федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».

76 Налоговыйаудит

Налоговый аудит — это специальное аудиторское заданиепорассмотрениюбухгалтерскихиналоговых отчетовэкономическогосубъектасцельювыражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налоговидругихплатежейвбюджетыразличныхуровней

ивнебюджетные фонды.

Врамках настоящей методики к налоговым орга-

нам относятся:

1) Федеральная налоговая служба РФ и ее подразделения в РФ; 2) Федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения;

3) государственныеорганыисполнительнойвласти

иисполнительныеорганыместногосамоуправления; 4) Минфин РФ; 5) органыгосударственныхвнебюджетныхфондов.

Выполнение работ по налоговому аудиту включаетследующие этапы:

1)предварительную оценку существующей системы налогообложения экономического субъекта;

2)проверкуи подтверждение правильности исчисленияиуплатыналоговисбороввбюджетивнебюджетные фонды.

Предварительная оценка включает в себя: общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; проверку методики исчисления налоговых платежей; правовую и налоговую экспертизу суще-

ствующей системы хозяйственных взаимоотношений; оценку документооборота и изучение функций иполномочийслужб, ответственныхзаисчислениеи уплату налогов; предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисленияиуплатыналоговисбороввбюджетивне-

бюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, а также правомерность использования налоговыхльгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставлениясданнымисинтетическихианалитическихрегистров бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенныхвосновуналоговогорасчета, атакже можетнаблюдатьза процессом инвентаризации и участвоватьв осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

В ходе проведения налогового аудита аудитор-

ская организация должна исходить из того, что деятельность экономического осуществляется в соответствии с установленным нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Налоговой аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью.