Курс по аудиту

Ответственностьаудитора

27закачествопроведенной аудиторскойпроверки

Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется законодательством РФ. Основу его составляют ГК РФ, Уголовный кодекс, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

В связи с проведением аудита можетнаступить:

1)ответственностьперед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежности при оказании услуг);

2)ответственность перед третьими лицами;

3)уголовная ответственность;

4)ответственность в связи с несоблюдением конфиденциальности.

Ответственность может наступать в форме аннули-

рования квалификационного аттестата, привлечения

куголовной ответственности и др. В случае обнаружениянеквалифицированногопроведенияпроверки, вследствие которой государство или аудированное лицо терпят убытки, с аудитора (аудиторской организации) могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст. 12 ФЗ

«Об аудиторской деятельности».

Квалификационныйаттестатаудиторааннулируется в случаях:

1)получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложныхдокументовлибо получения квалификационного аттестата аудитора

лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;

2)вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3)систематического нарушения аудитором при проведении аудита закона или стандартов аудиторской деятельности;

4)подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

5)неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторскойдеятельности) втечение трехпоследовательныхкалендарныхлет(естьисключения);

6)несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

7)уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы и др.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, — саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестатаудитора.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание, затраты времени и ресурсов на ее функционирование зависят от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов, подразделений и их пространственной удаленности.

Согласно ст. 10 Федерального закона «Об аудитор-

ской деятельности» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблю-

датьправила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1)проходить внешний контроль качества работы,

втом числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2)участвоватьвосуществлениисаморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правилнезависимостиаудиторовиаудиторскихорганизаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществ-

ляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановаявнешняяпроверкакачестваработыауди-

торской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляется не реже одного раза в пятьлет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы

каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1)саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2)уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

29 Профессиональнаяэтикааудитора

Кодекспрофессиональнойэтикиаудиторов— свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельностикодекспрофессиональнойэтикиаудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторовдополнительныетребования.

Согласно Кодексу профессиональной этики аудиторов, одобренному Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. (протокол № 4), отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчинятьсятребованиям профессиональной этики аудитора.

Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики: честность; объективность; профессиональная компетентностьи должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзя-

тость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора:

1)постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;

2)действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Аудитордолжен соблюдатьконфиденциальность

вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации.

Соблюдение принципа профессионального по-

ведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.

30 Планированиеипрограммааудита

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Согласно правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита», аудиторская организация и индивидуальныйаудиторобязаныпланироватьсвою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планированиеаудитапредполагаетразработкуоб-

щей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способ-

ствуеттому, чтобыважнымобластямаудитабылоуделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планированиепозволяетэффективнораспределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координироватьтакую работу.

Получение информации о деятельности аудируе-

мого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторскихпроцедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет

ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформитьобщийпланаудита, описав в нем предпо-

лагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1)деятельность аудируемого лица;

2)системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3)риск и существенность;

4)характер, временные рамки и объем процедур;

5)координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

6)прочие аспекты.

Аудитору необходимо составить и документально оформитьпрограммуаудита, определяющую харак-

тер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны бытьдокументально зафиксированы.

Аудитороцениваетто, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавли-

вает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Темнеменеекакзначение(количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность

искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибкавпроцедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, такивотношенииостатковпоотдельнымсчетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны

различныеуровни существенности.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности. Аудиторская оценка существенно-

сти, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшатаудиторский рискдо приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существуетобратная зависимость, то есть чем выше уровеньсущественности, тем ниже уровеньаудиторского риска, и наоборот.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица.

При оценке достоверности финансовой (бухгал-

терской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.