Комментарий к ФЗ от 19 июля 2007 г. № 139-ФЗ «О Российской корпорации нанотехнологий»
.pdfПодробно положения об аудиторских проверках деятельности Корпорации изложены в
комментариях к ст. 8 настоящего Закона.
Статья 8. Аудит Корпорации
1.Для проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Корпорации наблюдательный совет Корпорации определяет на конкурсной основе аудиторскую организацию, а также размер ее вознаграждения.
2.Аудиторская организация проводит обязательный аудит ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Корпорации до утверждения годового отчета Корпорации наблюдательным советом Корпорации. Аудиторское заключение подлежит обязательному опубликованию вместе с годовой финансовой (бухгалтерской) отчетностью Корпорации.
3.Внутренний финансовый контроль Корпорации осуществляется ревизионной комиссией Корпорации.
4.Наблюдательный совет Корпорации вправе принимать решение о проведении внеочередного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Корпорации на условиях, установленных частью 1 настоящей статьи.
Комментарий к ст. 8
1.В соответствии с п. 1 статьи 8 комментируемого Закона для проверки ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Корпорации наблюдательный совет Корпорации на конкурсной основе определяет аудиторскую организацию, а также размер
еевознаграждения. Подробно статус, полномочия, порядок деятельности и принятия решений наблюдательным советом Корпорации рассмотрен в комментариях к ст. ст. 10 – 12 Закона.
2.Из п. 2 ст. 8 комментируемого Закона следует, что аудиторская организация проводит аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансово-
бухгалтесркой отчетности Корпорации до утверждения годового отчета наблюдательным советом Корпорации. Кроме того, указано, что аудиторское заключение должно быть обязательно опубликовано вместе с годовой финансово-бухгалтерской отчетностью Корпорации.
Правовые основы и порядок осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации определяются Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-
ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому целью аудита является
91
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица,
привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе
осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Помимо частных аудиторов, действующее законодательство предусматривает возможность осуществления такой деятельности аудиторскими организациями — коммерческими организациями,
осуществляющими аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ,
постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75 %. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-
хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.
Аудитор может отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,
оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой
92
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки,
а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству РФ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо,
заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо,
заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;
создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки;
93
осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам)
в своевременном и полном проведении аудиторской проверки;
предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита;
давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах;
запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству РФ.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну
об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и
иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения
сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией,
94
индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну,
аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с
которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются
исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение,
представляющее собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансово-бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами аудиторской деятельности.
Аудит не может осуществляться:
аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями,
бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансово-бухгалтерской отчетности;
аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию
иведение бухгалтерского учета и составление финансово-бухгалтерской отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами
ииными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансово-бухгалтерской отчетности.
Кроме того, не могут проводить аудиторские проверки:
95
аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансово-
бухгалтерской отчетности;
аудиторские организации в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей; аудиторские организации и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансово-бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям
ииндивидуальным аудиторам за проведение аудита и оказание сопутствующих ему услуг
определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана
страховать риск ответственности за нарушение договора. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами аудиторской деятельности, которые были утверждены постановлением Правительства РФ от 23
сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой
96
для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.
Вслучае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Всоответствии с постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ является Министерство финансов РФ.
3.Согласно п. 3 ст. 8 комментируемого Закона внутренний финансовый контроль в Корпорации осуществляется ревизионной комиссией. Ее статус, полномочия и порядок работы определяются ст. 18 комментируемого Закона, соответственно комментарии соответствующих положений законодательства даны там же. Необходимо лишь сказать, что из содержания п. 2 и п. 3 ст. 8 Закона следует, что в Корпорации предусмотрен механизм двойного контроля за ведением финансово-хозяйственной деятельности. Первым – внутренним – рубежом является ревизионная комиссия, вторым – внешним – аудиторские проверки.
4.В соответствии с пунктом 4 статьи 8 комментируемого закона наблюдательный совет Корпорации вправе принимать решение о проведении внеочередного аудита
ведения бухгалтерского учета и финансово-бухгалтерской отчетности, при этом выбор аудитора и определение его денежного вознаграждения определяется так же, как и при проведении плановых аудиторских проверок. Порядок осуществления аудиторских проверок подробно рассмотрен при комментировании п. 2 ст. 8 настоящего Закона, а порядок осуществления наблюдательным советом своей деятельности – при комментировании ст. ст. 10 – 12 настоящего Закона.
97
ГЛАВА 3. ОРГАНЫ КОРПОРАЦИИ
Статья 9. Органы Корпорации
1. Органами управления Корпорации являются наблюдательный совет Корпорации,
правление Корпорации и генеральный директор Корпорации.
2.Органом внутреннего финансового контроля является ревизионная комиссия Корпорации.
3.В Корпорации формируется консультативный орган — научно-технический совет Корпорации.
Комментарий к ст. 9
1. В соответствии с п. 1 ст. 9 комментируемого Закона в Корпорации создаются
органы управления – наблюдательный совет, правление и генеральный директор.
Подробно статус, полномочия и порядок работы каждого органа рассмотрен при комментировании ст. ст. 10 – 12 (наблюдательный совет), ст. ст. 13 – 14 (правление), ст.
ст. 15 – 16 (генеральный директор) Закона.
Изначально стоит только сказать, что их функции распределены следующим образом:
генеральный директор руководит повседневной работой Корпорации;
правление осуществляет выработку решений по наиболее важным вопросам деятельности Корпорации;
наблюдательный совет следит за работой Корпорации и согласовывает принятия стратегических решений.
2.Пунктом 2 ст. 9 комментируемого Закона установлен орган внутреннего финансового контроля Корпорации, которым является ревизионная комиссия. Подробно положения законодательства о ее работе проанализированы при комментировании ст. 18
Закона.
3. Согласно п. 3 ст. 9 комментируемого Закона в Корпорации должен быть создан
научно-технический совет Корпорации, являющийся консультивным органом.
Подробно его статус, полномочия и порядок деятельности рассмотрены при комментировании ст. 17 Закона.
98
Статья 10. Наблюдательный совет Корпорации
1.Высшим органом управления Корпорации является наблюдательный совет Корпорации.
Внаблюдательный совет Корпорации входят 14 членов и генеральный директор Корпорации,
являющийся членом наблюдательного совета Корпорации по должности. Члены наблюдательного
совета Корпорации назначаются Правительством Российской Федерации в следующем порядке:
1)пять членов — по представлению Президента Российской Федерации;
2)два члена — по представлению Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации;
3)два члена — по представлению Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации;
4)пять членов — по представлению Правительства Российской Федерации.
2.Председатель наблюдательного совета Корпорации и иные члены наблюдательного совета Корпорации, за исключением генерального директора Корпорации, назначаются Правительством Российской Федерации не более чем на четыре года. Генеральный директор Корпорации не может являться председателем наблюдательного совета Корпорации.
3.Члены наблюдательного совета Корпорации, за исключением генерального директора Корпорации, работают в Корпорации не на постоянной основе и вправе совмещать свое членство в наблюдательном совете Корпорации с замещением государственной должности.
4.Полномочия председателя наблюдательного совета Корпорации и (или) иных членов наблюдательного совета Корпорации, за исключением генерального директора Корпорации, могут быть прекращены Правительством Российской Федерации досрочно на основании представлений соответственно Президента Российской Федерации, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации в отношении представляемых ими кандидатур либо по собственной инициативе в отношении кандидатур, представляемых Правительством Российской Федерации. В случае досрочного прекращения полномочий членов наблюдательного совета Корпорации назначаются новые члены наблюдательного совета Корпорации в порядке, установленном настоящей статьей.
Комментарий к ст. 10
1. В соответствии с п. 1 ст. 10 комментируемого Закона высшим органом Корпорации является наблюдательный совет. В него входят 14 членов и генеральный директор Корпорации, являющийся членом наблюдательного совета Корпорации по должности.
Члены наблюдательного совета Корпорации назначаются Правительством РФ в следующем порядке:
пять членов — по представлению Президента РФ;
99
два члена — по представлению Государственной Думы Федерального Собрания РФ;
два члена — по представлению Совета Федерации Федерального Собрания РФ;
пять членов — по представлению Правительства РФ.
Основополагающим внутрикорпоративным документом, регламентирующим
деятельность наблюдательного совета, является Положение о наблюдательном совете
государственной корпорации «Российская корпорация нанотехнологий», утвержденное наблюдательным советом Корпорации (протокол № 2 от 5 декабря 2007 г.).
Согласно Положению в своей деятельности наблюдательный совет Корпорации
руководствуется:
Конституцией РФ;
федеральными конституционными законами;
федеральными законами;
указами и распоряжениями Президента РФ;
постановлениями и распоряжениями Правительства РФ;
самим Положением.
Внаблюдательный совет Корпорации входят 14 членов и генеральный директор Корпорации, являющийся членом наблюдательного совета Корпорации по должности. В дальнейшем положение практически повторяет положения комментируемого закона.
2. В соответствии с п. 2 ст. 10 комментируемого Закона председатель наблюдательного совета Корпорации и иные члены наблюдательного совета Корпорации, за исключением генерального директора Корпорации, назначаются Правительством РФ не более чем на четыре года.
Генеральный директор Корпорации не может являться председателем наблюдательного совета Корпорации. Такие требования, видимо, обусловлены тем, чтобы не допустить сосредоточения в руках генерального директора Корпорации слишком больших полномочий.
Наблюдательный совет Корпорации возглавляет его председатель. Председатель наблюдательного совета Корпорации:
организует работу наблюдательного совета Корпорации, в том числе созывает заседания наблюдательного совета Корпорации;
организует подготовку заседаний наблюдательного совета Корпорации;
утверждает повестку заседания наблюдательного совета Корпорации;
председательствует на заседаниях наблюдательного совета Корпорации и проводит заседания наблюдательного совета Корпорации;
100