Как правильно вложить деньги. Паевые инвестиционные фонды, ценные бумаги, банковские вклады, биржи

индивидуального предпринимателя. Все эти данные могут быть предоставлены только самим клиентам банка. Государственным органам в лице силовых структур подобные сведения представляются исключительно в случаях, предусмотренных законом (например, в случае реализации незаконного предпринимательства).

Порядок учета доходов и расходов

В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, и результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в соответствующих разделах Книги учета.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

171

Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения приобретаются предпринимателями самостоятельно. Она должна быть пронумерована и прошнурована, а на последней странице указано число содержащихся в ней страниц, заверянных подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, предусмотрен следующий порядок учета: независимо от объема номенклатуры товаров ведется учет как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров.

При разработке индивидуальным предпринимателем формы Книги учета необходимо соблюдать следующие обязательные условия, а именно: учет товарно-материальных ценностей должен осуществляться как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг; Книга учета должна содержать показатели для правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также проверки полноты и правильности отражения сведений,

указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации; она должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (т.е. месту жительства).

Книга учета при хранении должна быть обеспечена защитой от несанкционированных исправлений. При необходимости сделать исправления в Книге учета, они должны быть обоснованы и подтверждены подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

При ведении первичных учетных документов, они должны составляться по форме,

содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1)наименование документа (формы);

2)дату составления документа;

3)при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ,

ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

172

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа,

удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4)содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5)наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6)личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции и подписываются индивидуальным предпринимателем. В кассовые и банковские документы внесение исправлений не допускается.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев,

предусмотренных настоящим Порядком.

ВКниге учета (разд. I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Вдоход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров,

выполнения работ, оказания услуг; 2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным

на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде,

учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

173

3)в случае, когда деятельность носит сезонный характер, такие затраты отражаются в учете как расходы будущих периодов и включают в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;

4)амортизация учитывается в составе расходов в суммах, которые начисленны за налоговый период.

Добровольное и принудительное прекращение

деятельности индивидуального предпринимателя

Практически каждый предприниматель рано или поздно сталкивается с проблемой ликвидации бизнеса: с ликвидацией фирмы (юридического лица) или с завершением предпринимательской деятельности без образования юридического лица в связи с потерей интереса собственников фирмы к данному бизнесу либо убыточностью предпринимательской деятельности.

Ликвидация подразумевает под собой прекращение деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя может быть:

1)добровольным;

2)принудительным;

3)в результате невыполнения обязанности по перерегистрации. Так, в соответствии со ст. 3 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О

государственной регистрации юридических лиц" в случае невыполнения предпринимателем обязанности по представлению до 1 января 2005 г. в регистрирующий орган предусмотренного Законом пакета документов государственная регистрация такого индивидуального предпринимателя утрачивает силу;

4)по обстоятельствам, не зависящим от воли гражданина: смерти, признании гражданина в установленном законом порядке недееспособным или ограниченно дееспособным.

Добровольное прекращение предпринимательской деятельности обусловлено желанием самого гражданина. Для оформления добровольной ликвидации бизнеса индивидуальный предприниматель представляет в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности по установленной Правительством РФ форме.

В случае невыполнения данной обязанности у индивидуального предпринимателя, не осуществлявшего в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и,

174

соответственно, не получавшего доходы от нее, сохраняется обязанность представить в налоговый орган декларацию о доходах.

Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом они обязаны представлять декларации по налогу на доходы физических лиц (п. 5 ст. 227

НК РФ). Поэтому независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели должны сдать декларацию в налоговую инспекцию, т.е.

не имеет значения, получил бизнесмен доходы или налоговая база равна нулю (расходы превышают доходы). Если предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность до конца налогового периода, он обязан в пятидневный срок со дня прекращения этой деятельности представить в налоговую инспекцию декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Если же забросивший бизнес предприниматель не представит декларацию в установленный законодательством срок, то это будет являться основанием для привлечения его к ответственности за непредставление налоговой декларации.

Понятие общества с ограниченной ответственностью

в Законе об ООО

Юридическая конструкция общества с ограниченной ответственностью в рассматриваемом Законе в целом построена на базе правил Гражданского кодекса об этих хозяйственных обществах и соответствует им в гораздо большей мере, чем аналогичные правила Закона об акционерных обществах (как известно, в ряде случаев принципиально расходящиеся с нормами ГК). Тем самым законодательная "модель" такого общества в значительной мере приближена к европейскому континентальному (германскому) образцу и почти не содержит свойственных Закону об акционерных обществах заимствований из англо-американского правопорядка (делающих последний Закон довольно странным

"симбиозом" континентального и американского подхода).

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

175

Уставный капитал общества не может составлять менее 100 минимальных размеров оплаты труда и рассматривается как минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов (ср. п. 1 ст. 14 Закона и п. 1 ст. 90 ГК).

Участники общества

Всоответствии с п. 1 ст. 7 Закона об обществах с ограниченной ответственностью участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Данная норма основана на положении п. 4 ст. 66 части первой ГК РФ о том, что участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. В п. 4 ст. 66 ГК РФ также установлено, что участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» федеральным законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в обществах. Это положение закреплено на основании правила п. 4 ст. 66 ГК РФ о том, что законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в хозяйственных товариществах и обществах, за исключением открытых акционерных обществ.

Вкачестве примеров ограничения участия отдельных категорий граждан в обществах следует привести следующее:

как установлено ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", в случае если владение гражданским служащим приносящими доход долями участия в уставных капиталах организаций может привести к конфликту интересов, он обязан передать принадлежащие ему указанные доли участия в уставных капиталах организаций в доверительное управление

всоответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

в соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" военнослужащие не вправе участвовать в управлении коммерческими организациями, за исключением случаев, когда непосредственное участие в управлении указанными организациями входит в должностные обязанности военнослужащего.

В соответствии с п. 4 ст. 66 ГК РФ государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом. На основании приведенной нормы в п. 2 ст. 7 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено,

176

что государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно п. 4 ст. 66 ГК РФ финансируемые собственниками учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 4 ст. 57 Закона в случае, если участником ликвидируемого общества является Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель федерального органа по управлению государственным имуществом, специализированного учреждения, осуществляющего продажу федерального имущества, органа по управлению государственным имуществом субъекта Российской Федерации, продавца государственного имущества субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления (см.

комментарий к ст. 57 Закона).

Как установлено п. 1 ст. 66 ГК РФ, в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником. На основе данной нормы в п. 2 ст. 7 Закона закреплено, что общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником.

На основании указанных норм в п. 3 ст. 7 Закона установлено, что число участников общества не должно быть более пятидесяти, а также то, что в случае, если число участников общества превысит указанный предел, общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.

Если в течение указанного срока общество не будет преобразовано и число участников общества не уменьшится до указанного предела, то оно согласно п. 3 ст. 7 Закона подлежит ликвидации в судебном порядке.

Права участников общества

В п. 1 ст. 8 Закона об обществах с ограниченной ответственностью перечислены права участников общества, что основано на общих положениях п. 1 ст. 67 части первой ГК РФ,

согласно которым участники хозяйственного товарищества или общества вправе:

а) участвовать в управлении делами товарищества или общества, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 84 части первой ГК РФ (участие вкладчиков в управлении и ведении дел товарищества на вере) и Законом об акционерных обществах. Согласно п. 1 ст. 32 Закона все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, являющемся высшим органом общества, принимать участие в

177

обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Положения учредительных документов общества или решения органов общества, ограничивающие указанные права участников общества, ничтожны (см. комментарий к ст. 32 Закона);

б) получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке. Перечень информации и материалов, подлежащих предоставлению участникам общества при подготовке общего собрания участников общества, а также порядок ознакомления участников общества с указанными информацией и материалами определены п. 3 ст. 36 Закона (см. комментарий к ст. 36 Закона);

в) принимать участие в распределении прибыли. Порядок распределения прибыли общества между участниками общества установлен ст. 28 Закона, в ст. 29 Закона установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками общества и ограничения выплаты прибыли общества участникам общества (см. комментарий к ст. ст. 28

и 29 Закона);

г) получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества,

оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. О порядке ликвидации общества см. комментарий к ст. 57 Закона.

Пунктом 1 ст. 67 ГК РФ также установлено, что участники хозяйственного товарищества или общества могут иметь и другие права, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, законами о хозяйственных обществах, учредительными документами товарищества или общества.

На основании приведенной нормы в дополнение к п. 1 ст. 67 ГК РФ непосредственно в п. 1 ст. 8 Закона указано на следующие права участников общества:

продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном комментируемым Законом и уставом общества.

Порядок перехода доли (части доли) участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества регулируется ст. 21 Закона (см.

комментарий к ст. 21 Закона);

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. Порядок выхода участника общества из общества установлен ст. 26

Закона (см. комментарий к ст. 26 Закона).

178

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона участники общества имеют также другие права,

предусмотренные комментируемым Законом. В частности, Законом предусмотрены следующие права участников общества:

в соответствии с п. 4 ст. 21 Закона участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права (см. комментарий к ст. 21 Закона);

в ст. 22 Закона установлено, что участник общества вправе заложить принадлежащую ему долю (часть доли) в уставном капитале общества другому участнику общества или, если это не запрещено уставом общества, третьему лицу с согласия общества по решению общего собрания участников общества (см.

комментарий к ст. 22 Закона);

согласно п. 1 ст. 43 Закона участник общества вправе оспорить в суде решение общего собрания участников общества, принятое с нарушением требований комментируемого Закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества и нарушающее права и законные интересы этого участника общества. Такое право имеет участник общества, не принимавший участия в голосовании или голосовавший против оспариваемого решения (см.

комментарий к ст. 43 Закона);

пунктом 3 ст. 43 Закона предусмотрено право участника общества на обращение в суд с требованием о признании решения совета директоров

(наблюдательного совета) общества, единоличного исполнительного органа общества, коллегиального исполнительного органа общества или управляющего,

принятого с нарушением требований комментируемого Закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества и нарушающего права и законные интересы этого участника общества (см. комментарий к ст. 43 Закона);

в п. 3 ст. 6 Закона закреплено право участников дочернего общества требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков,

причиненных по его вине дочернему обществу (см. комментарий к ст. 6 Закона);

в соответствии со ст. 10 Закона участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем десять процентов уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества

179

участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями

(бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет (см. комментарий к ст. 10 Закона);

согласно п. 5 ст. 44 Закона участник общества вправе обратиться в суд с иском о возмещении убытков, причиненных обществу членом совета директоров

(наблюдательного совета) общества, единоличным исполнительным органом общества, членом коллегиального исполнительного органа общества или управляющим (см. комментарий к ст. 44 Закона);

пунктом 5 ст. 45 Закона установлено, что по иску участника общества может быть признана недействительной сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и которая совершена с нарушением требований,

предусмотренных указанной статьей Закона (см. комментарий к ст. 45 Закона);

в соответствии с п. 5 ст. 46 Закона крупная сделка, совершенная с нарушением требований, предусмотренных настоящей статьей, может быть признана недействительной по иску участника (см. комментарий к ст. 46 Закона).

Пунктом 2 ст. 8 Закона установлено, что устав общества может предусматривать иные права участника (участников) общества, нежели предусмотренные комментируемым Законом. Такие права, предусмотренные уставом общества дополнительно к правам,

предусмотренным комментируемым Законом, обозначены в Законе как дополнительные права участника (участников) общества.

Предоставление дополнительных прав участнику (участникам) общества осуществляется в следующем порядке:

дополнительные права участника (участников) общества могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении;

дополнительные права могут быть предоставлены участнику

(участникам) общества по решению общего собрания участников общества. Такое решение может быть принято только всеми участниками общества единогласно.

Дополнительные права могут быть предоставлены как определенному участнику

(участникам) общества, так и всем участникам общества. При этом установлено, что дополнительные права, предоставленные определенному участнику общества, в случае отчуждения его доли (части доли) к приобретателю доли (части доли) не переходят.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона прекращение или ограничение дополнительных прав осуществляется в следующем порядке:

180