Казначейское обслуживание в государственном и муниципальном секторе. Учебное пособие

итерации. Эти итерации осуществляются на основе Уведомления о поступлениях в иностранной валюте.

Кроме того, используются различные документы, которые предполагают перечисление взысканий средств с соответствующего бюджета. Например, Исполнительный лист — если это решение Суда, Поручение о перечислении на счет и Требование получателя платежа. А для администраторов доходов бюджета, для финансовых органов составляются Справки органов Федерального казначейства в Управлении Федерального казначейства, Межрегиональное операционное управление составляет справки органов Федерального казначейства.

Порядок действий сотрудников Управления Федерального казначейства по субъекту РФ (Межрегионального операционного управления), связанный с учетом поступлений в бюджеты бюджетной системы, их распределением между бюджетами:

1. Управление Федерального казначейства получает выписку с банковского счета 40102. Фактически данная выписка сразу сопровождается зачислением средств на счет 03100 — казначейский счет по учету поступлений и их распределению между бюджетами бюджетной системы.

2. Если администраторы доходов бюджетов учитывают поступления в разрезе каждого налогоплательщика, то для органов Федерального казначейства важны два критерия — учет осуществляется по кодам бюджетной классификации, поэтому все поступления группируются по кодам бюджетной классификации, выявляются невыясненные поступления. Затем они относятся к невыясненным поступлениям, зачисляемым в федеральный бюджет, или к невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджет субъекта РФ, либо к невыясненным поступлениям, зачисляемым в местный бюджет.

3. Происходит распределение поступлений по нормативам — долгосрочные нормативы представлены в Бюджетном кодексе РФ, нормативы распределения по отме-

51

ненным платежам содержатся в Федеральном законе о Федеральном бюджете, по соответствующей форме в финансовые органы субъектов РФ представляют сведения о нормативах, зачисляемых в бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.

4. Важным этапом исполнения бюджетов по доходам является перерасчет поступлений на основе уведомлений. Это уведомление об уточнении вида и принадлежности платежей, уведомление о поступлении в иностранной валюте и уведомление о межрегиональном зачете.

Кроме того, происходит перерасчет с учетом заявок на возврат. И если сумма заявки больше, чем поступления в бюджет, за счет которого осуществляется возврат, то готовится платежное поручение — распоряжение о списании с единого счета бюджета для осуществления возврата.

Казначейское обслуживание исполнения бюджета означает получение им во время всех запланированных доходов и произведение всех установленных расходов государства в положенные сроки.

Так, завершающей стадией бюджетного процесса является исполнение бюджета, которое представляет собой комплекс процессов по прогнозированию возможных доходов, учет их притока, его распределения между бюджетами, проведение его санкционирования, планирование кассовых расходов бюджета, исполнение государственного долга, выделение бюджетных кредитов, контроль их возврата, а также осуществление учета

иотчетности и проведение как предварительного, так

итекущего и последующего контроля.

Согласно бюджетному законодательству функцию исполнения бюджета осуществляют исполнительные органы власти соответствующих уровней.

В Бюджетном кодексе РФ прописано, что функция по обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы страны возложена на Казначейство России.

Федеральное казначейство осуществляет открытие счетов в Центральном банке РФ с целью кассового испол-

52

нения государственного бюджета. Так любая кассовая операция осуществляется через данные счета и показывается в отчетностях об исполнении бюджета Федеральным казначейством.

Процесс исполнения бюджета происходит после его утверждения органами законодательной власти. Данный этап бюджетного процесса подразумевает под собой такую цель как исполнение доходов и расходов бюджета:

1) Доходы бюджета — это совокупность денежных средств, поступающих в распоряжение органов власти на безвозмездной и безвозвратной основе на основании законодательства Российской Федерации. В процессе формирования доходов происходит сбор определенной части ВВП в пользу аппарата управления страны. В результате происходят финансовое взаимодействие налогоплательщиков с государством.

Доходы государства можно различать в зависимости от объекта налогообложения, налогоплательщика, формам его сбора, сроку уплаты и т.д. Доходы можно разделить на налоговые и неналоговые.

Кналоговым доходам можно отнести заново созданную стоимость, различного рода накопления и доходы, которые получены в процессе его распределения. К ним относятся заработная плата, прибыль, дивиденды и многое другое.

Кненалоговым доходам относятся доходы, которые получены в процессе деятельности самой страны или перераспределения уже существующих доходов по уровням бюджетной системы страны. При этом к доходам государства относятся те финансовые отношения, которые взаимосвязаны с процессом формирования финансовых ресурсов как в распоряжение самого государства, так

игосударственных учреждений.

Исходя из этого, финансовые ресурсы страны принято разделять на централизованные (аккумулируемые самим государством) и децентрализованные (то есть сохраняющиеся в государственных учреждениях).

53

Так централизованные доходы образуются за счет взносов налоговых притоков, иных взносов населения

ивнешнеэкономической активности государства, а децентрализованные формируются за счет доходов самих организаций и его собственных сбережений.

2) Расходы бюджета — это совокупность денежных средств, используемых для осуществления задач и функций страны в целом и местного самоуправления. Государственные расходы — это одна из частей финансовых взаимоотношений, направленная на расходование централизованных и децентрализованных доходов.

Исполнение бюджета включает в себя следующие этапы:

– принятие бюджетных обязательств; – подтверждение денежных обязательств; – санкционирование оплаты денежных обязательств; – подтверждение исполнения денежных обязательств. При помощи расходов бюджета осуществляют финан-

сирование бюджетополучателей, то есть предприятий производственных и непроизводственных отраслей, которые являются либо получателями средств бюджета, либо их распорядителями. В бюджете предусмотрены только объемы расходов по каждой статье затрат, а конкретные расходы уже определяют сами получатели бюджетных средств. Также при помощи бюджетных расходов проводят перераспределение государственных средств по уровням бюджетной системы в виде субсидий, субвенций, дотаций и бюджетных ссуд.

Бюджетные расходы в основном являются безвозмездными. Возвратный характер имеют бюджетные кредиты и бюджетные ссуды. Объем заложенных расходов бюджета так же, как и объемы доходов, каждый год зависит от экономической ситуации и приоритетов общества.

Таким образом, к основным задачам процесса исполнения бюджета относят:

– обеспечение притока доходов бюджета в целом

ипо каждому источнику отдельно, налоговых и других

54

платежей в бюджет в полном объеме и в соответствующие сроки;

– в рамках утвержденных бюджетом сумм финансовое обеспечение всех необходимых государству мероприятий в течение года.

2.2. Введение единого налогового платежа в процесс казначейского исполнения доходов

Совершенствование процессов исполнения бюджета, организация контроля за эффективным, результативным и целевым использованием бюджетных средств является одним из важнейших направлений развития бюджетной системы. Одну из основных ролей в контроле за государственными финансами играет Федеральное казначейство.

Следует отметить, что на сегодняшний день качество исполнения бюджетов бюджетной системы находится на достаточно высоком уровне.

Однако существует ряд проблем, который требует своего решения:

1. Тенденция к увеличению объема невыясненных поступлений, которая актуализирует проблему своевременного и верного доведения до плательщиков платежных реквизитов.

2. Существуют сроки зачисления платежей и сроки осуществления возвратов излишне уплаченных сумм, нарушение которых является основанием для наложения соответствующих штрафных санкций.

Данный факт актуализирует проблему своевременного обмена необходимыми документами между администраторами доходов и органами Федерального казначейства. Возможный вариант оптимизации такого взаимодействия отразился во внедрении единого налогового платежа.

Законодательством определено понятие «единый налоговый платеж». Им признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщи-

55

ком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента13.

Каждому физическому лицу и каждой организации в Федеральном казначействе открыт единый налоговый счет, по которому осуществляется уплата обязательств единым налоговым платежом с указанием в платежном поручении только суммы платежа и ИНН налогоплательщика. Распределение налогов осуществляется налоговыми органами «автоматически». При образовании на едином налоговом счете переплаты, налогоплательщик может ее вернуть или перевести другому плательщику14.

Для физических лиц — собственников недвижимости, земельных участков и транспортных средств с 1 января 2019 года Федеральной налоговой службой был введен единый налоговый платеж, который позволил перечислять в бюджетную систему Российской Федерации денежные средства на уплату имущественных налогов с помощью одного платежного поручения. А с 1 января 2020 года этот перечень налогов пополнился налогом на доходы физических лиц.

В целях развития нового механизма учета обязательств налогоплательщиков в 2021 году новый способ уплаты налогов с помощью единого налогового платежа

13О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федер. закон РФ от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

1429 июня 2022 года Госдума приняла в III чтении законопроект о введении с 1 января 2023 года единого налогового счета. — Федеральное казначейство. Москва, 2022. URL: https:// roskazna.gov.ru/novosti-isoobshheniya/novosti/1560637/ (дата обращения: 15.01.2024).

56

был распространен на бизнес, стал доступен организациям и индивидуальным предпринимателям.

Данный инструмент все еще остается невостребованным среди населения. Причиной подобного явления является неосведомленность граждан о наличии подобного механизма, который предусматривает упрощение процедуры уплаты налоговых и иных платежей.

Одной из причин данного нововведения послужило большой объем ошибок в платежных поручениях на уплату налогов и иных обязательных платежей — почти 15% всех платежных документов.

Платежи относятся к числу невыясненных в связи с осуществлением ряда ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении основных полей платежных поручений.

Представим наиболее часто встречающиеся ошибки: – ошибка в указании ИНН и КПП получателя средств; – ошибка в указании кода бюджетной классификации. Проблема ошибочного указания кода бюджетной классификации связана, во-первых, с их большим количеством, во-вторых, с возможными трансформациями (объединения или разделения) кодов. Платежи в бюджет проходят проверку в органах Федерального казначейства, попадание платежей в число невыясненных приводит к необходимости их уточнения, платежи с ошибками

в реквизитах несвоевременно поступают на счета. Положительными моментами введения единого нало-

гового счета являются следующие:

– исключение ошибок при заполнении платежных документов, что приведет к уменьшению количества операций, проводимых органами Федерального казначейства;

– снижение объема невыясненных поступлений федерального бюджета.

Однако все же возникают риски при казначейском исполнении доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

57

Выделим основные из них: во-первых, существует определенный риск, связанный с техническими ошибками, а также спорной или просроченной задолженностью. Во-вторых, законопроектом в целях внедрения единого налогового счета устанавливаются единые сроки уплаты налогов, что приведет к упрощению платежного календаря налогоплательщиков, однако увеличение потока платежей может привести к техническим сбоям систем Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства.

Таким образом, новый механизм учета обязательств налогоплательщиков — единый налоговый платеж представляет собой новый этап цифровизации. Положительными моментами введения данного механизма, являются такие как простота оплаты налогов, минимизация ошибок в платежных документах. Однако в связи с тем, что данная система уплаты налогов и иных обязательных платежей является достаточно масштабной, мы предполагаем, что это может привести к определенным проблемам, в первую очередь таким, как технические — обновление прикладного программного обеспечения, а также к увеличению нагрузки на налоговые органы и органы Федерального казначейства.

2.3. Взаимодействие органов Федерального казначейства и администраторов бюджетных средств, состав информации, отражаемой на лицевых счетах администраторов доходов бюджетов

В соответствии с Бюджетным кодексом под бюджетным процессом понимают регулируемый норами права процесс, связанный с составлением и рассмотрением проекта бюджета, утверждением, исполнением и контролем за исполнением бюджета и бюджета государственных внебюджетных фондов органами государственной власти, местного самоуправления, а также участниками бюджетного процесса.

58

Под бюджетными полномочиями принято подразумевать права и обязанности органа власти страны, а также органа местного самоуправления относительно утверждения нормативных актов, регулирующих отношения в бюджетной сфере, и участия их в бюджетом процессе на всех этапах.

К органам, имеющим бюджетные полномочия, относят финансовые органы, а также органы, осуществляющие регулирование в денежно-кредитной сфере, и органы контроля государственных и муниципальных финансов. Каждый из этих органов имеет определенные полномочия, закрепленные за ними для выполнения конкретных задач (рисунок 2).

Так, согласно Бюджетному Кодексу к участникам бюджетного процесса относятся:

– Президент Российской Федерации; – высшие должностные лица субъектов страны

и главы муниципальных образований; – органы законодательной государственной вла-

сти и органы представительной государственной власти страны и законодательные, представительные органы местных самоуправлений;

– органы исполнительной власти и исполнительнораспорядительные органы местного самоуправления;

– Банк России; – органы, осуществляющие государственный и муни-

ципальный финансовый контроль; – органы, управляющие внебюджетными фондами

страны; – главные распорядители (распорядители) средств

бюджета; – главные администраторы (администраторы) средств

бюджета; – главные администраторы (администраторы) источ-

ников финансирования дефицита бюджета; – получатели средств бюджета.

59

60

Рисунок 2. Схема взаимодействия участников исполнения бюджетов бюджетной системы РФ15

15 Рисунок составлен авторами