Казначейское обслуживание в государственном и муниципальном секторе. Учебное пособие

построена бюджетная система, основанная на истинно казначейской системе обслуживания исполнения бюджета.

Соблюдение всех основных принципов казначейского обслуживания исполнения бюджета может быть признано только при выполнении следующих обязательных условий:

– все операции по исполнению бюджета осуществляются через единый счет бюджета (ЕСБ), за исключением счетов, открытых на имя обслуживающего бюджет органа для работы с наличными денежными средствами;

– обеспечена реализация единой системы казначейского обслуживания исполнения бюджета на всей территории региона (муниципального образования).

Другие толкования казначейского обслуживания исполнения бюджета неверны и невозможны.

При этом необходимо подчеркнуть, что исполнение бюджета не может считаться построенным на казначейском принципе обслуживания бюджетов, если:

– у распорядителей средств бюджета и находящихся

вих ведении учреждений сохраняются расчетные счета

вкредитных организациях;

– исполнение бюджета на основе принципа ЕСБ охватывает не всех участников бюджетного процесса данного бюджета.

Таким образом, только на основе истинной системы казначейского обслуживания бюджета, может быть внедрена технология ЕСБ.

Для федерального бюджета функцию по кассовому обслуживанию выполняет федеральное казначейство. Кроме того, оно выполняет отдельные специальные функции при кассовом обслуживании исполнения федерального бюджета, возложенные на него Бюджетным кодексом и Правительством Российской Федерации.

В отношении других бюджетов бюджетной системы органы федерального казначейства осуществляют только кассовое обслуживание исполнения бюджетов, не вмешиваясь в бюджетные полномочия органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

41

Контрольные полномочия территориальных органов федерального казначейства ограничены рамками выполняемой функции кассового обслуживания исполнения бюджетов. Они связаны исключительно с осуществлением федеральным казначейством операций со средствами бюджетов и учету кассовых доходов и расходов соответствующих бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с Бюджетной классификацией РФ и контролем за целевым использованием средств, поступающих из федерального бюджета, если эта обязанность установлена законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Функции федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов субъектов Федерации и бюджетов муниципальных образований не перекрывают функции органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по исполнению бюджетов и контролю за их исполнением. Финансовый контроль за законностью и эффективностью расходования средств региональных и местных бюджетов осуществляется органами государственной власти субъектов Федерации и соответственно органами местного самоуправления самостоятельно ив полном объеме.

На сегодняшний день действует механизм кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов органами федерального казначейства, согласно приказу Минфина РФ от 19.04.2000 г. №46н с ведением лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов и ведением ЕСБ.

Действующий порядок кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов является простым и надежным инструментом осуществления казначейского обслуживания исполнения бюджета территории.

Схема, реализующая технологию ЕСБ, обеспечивает: – сосредоточение средств бюджета на одном счете

бюджета (ЕСБ) в системе Банка России;

42

– ведение лицевых счетов получателей бюджетных средств в региональном казначействе;

– ведение лицевого счета органа, организующего исполнение бюджета, в органе федерального казначейства.

При этом орган федерального казначейства обеспечивает исполнение платежных поручений с ЕСБ в пределах остатка средств на ЕСБ и осуществляет проверку платежных поручений на соответствие требованиям нормативных правовых актов по их заполнению.

Оплата расходных обязательств на основании поступивших платежных документов получателей бюджетных средств (ПБС) вовсе не является исчерпывающей

ине исключает такой обязательной функции органа, организующего исполнение бюджета, как среднесрочное

идолгосрочное планирование.

Необходимо отметить, что перевод бюджетов всех уровней на кассовое обслуживание в федеральное казначейство не противоречит Конституции РФ и, в том числе, заложенному в ней принципу федерализма и предоставляет субъектам Федерации и муниципалитетам следующие очевидные преимущества:

– создание условий для функционирования единых счетов бюджетов;

– сосредоточение ЕСБ всех уровней в Банке России; – обеспечение доступа к платежной системе Банка

России; – обеспечение единой методологии взаимодействия

с платежной системой Банка России; – создание методологии, технологии и механизмов

кассового обслуживания ЕСБ в Российской Федерации; – обеспечение достоверности и своевременности отчет-

ности о кассовых операциях по исполнению бюджетов; – получение полной информации о доходах, посту-

пивших на территории субъекта Федерации в бюджеты всех уровней;

– создание удобных условий для налогоплательщиков; – уменьшение конфликтного поля между бюджетами;

43

– сокращение затрат на внедрение и техническую поддержку кассового обслуживания исполнения бюджетов;

– использование действующей организационной структуры, обеспечивающей кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

– предоставление инструментов субъектам Федерации для эффективного управления средствами на едином счете бюджета.

Таким образом, реализация всех преимуществ технологии ЕСБ с сохранением всех плюсов управленческого подхода диктует ряд обязательных требований к единству технологических и технических процедур и четкого регламента взаимодействия между органом, организующим исполнение бюджета, и органами федерального казначейства. Сам же процесс перевода региональных и местных бюджетов на кассовое обслуживание в органы федерального казначейства стимулирует построение истинно казначейских систем обслуживания исполнения всех бюджетов РФ в кратчайшие сроки.

Контрольные вопросы

1. Экономическая сущность и функции бюджета. 2. Роль Федерального казначейства в процессе управ-

ления и контроля за использованием государственных финансов.

3. Основы казначейского обслуживания исполнения бюджета в Российской Федерации.

4. История организации и развития казначейской системы: российский и зарубежный опыт.

5. Государственные внебюджетные фонды. Финансовое обеспечение государственных (муниципальных) учреждений.

6. Бюджетный процесс. Формирование бюджетов. 7. Что представляет технология единого счета бюджета? 8. Какие преимущества дает перевод бюджетов всех

уровней на кассовое обслуживание в федеральное казначейство?

44

Глава 2 ФУНКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ПРИ

ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТОВ ПО ДОХОДАМ

2.1. Казначейское обслуживание поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Одним из элементов казначейского обслуживания является казначейское обслуживание поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Не во всех странах смогли реализовать принципы «Один налог — один бюджет», «Мой налог — мой бюджет». Такие принципы реализованы в США, где федеральные налоги полностью закреплены за федеральным бюджетом, а налоги штатов за бюджетом штатов и местные налоги за местными бюджетами. При этом и штаты, и муниципальные образования могут вводить по открытому перечню абсолютные налоги. Есть налоговая конкуренция между муниципальными образованиями, особенно в части имущественных налогов с граждан. То, что реализовано в США, далеко не во всех странах реализовано.

В Российской Федерации, как и в Германии, достаточно большое количество федеральных налогов и совсем небольшое количество региональных и местных налогов. Большая часть доходов региональных и местных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. При этом в ряде случаев получилось, что закрепить 100 процентно налог за соответствующим бюджетом (например, НДС полностью 100% зачисляется в федеральный

45

бюджет), а большое количество налоговых и неналоговых доходов распределяется между разными уровнями бюджетов бюджетной системы и с этим связано одно из полномочий Федерального Казначейства — распределение поступлений между бюджетами разных уровней.

Полномочие органов Федерального Казначейства связано с распределением поступлений в соответствии с нормативами, установленными и на долгосрочной основе,

ив краткосрочном порядке. А как элемент межбюджетных отношений, распределение доходов — это тот элемент, который предполагает краткосрочный характер в установлении нормативов, то есть когда данные нормативы могут каждый год меняться, или меняться 1 раз в три года. Это закреплено Бюджетным кодексом Российской Федерации не на долгосрочной основе, а определяется законом о федеральном бюджете, законом о бюджете субъекта Российской Федерации.

Исполнение бюджета по доходам регламентируется Бюджетным кодексом РФ.

Элементами исполнения бюджетов по доходам являются: – зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения поступлений в бюджетную систему РФ, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году с казначейских счетов для отражения

иосуществления операций по учету и распределению поступлений и иных поступлений в бюджет. Единый счет бюджета — это казначейский счет.

– перечисление излишне распределенных сумм, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы. Примером переплаты могут служить те налоги, которые рассчитывают не сами налогоплательщики, а налоговые органы, в частности, налоги с физических лиц, которые начисляют налоговые органы — транспортный налог, налог на имущество и так далее. Если там произошла ошибка — то соответственно

46

осуществляется возврат. А возврат может осуществляться

ив случае применения права на получение налогового вычета, например, семь групп налоговых вычетов предусмотрено по налогу на доходы физических лиц (стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

– зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Если применяется зачетная схема при уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Многие регионы перешли на прямые выплаты, а в Москве и Санкт-Петербурге сохраняется зачетная схема и в рамках зачетной схемы работодатели могли использовать собственные средства для начисления пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И таким образом возникает кредиторская задолженность у Фонда социального страхования перед страхователями и соответственно дебиторская задолженность у страхователей. Эта задолженность может быть учтена в счет будущих платежей страховых взносов по этому виду социального страхования. И таким образом осуществляется зачет.

– уточнение администратором доходов бюджета. Администратор доходов бюджета может уточнять вид

ипринадлежность платежа, если по каким-то причинам произошла классификация поступлений как невыясненный платеж.

– перечисление средств со счетов бюджетов для возврата органами Федерального казначейства на казначейские счета.

Учет поступлений и распределение поступлений схематично изображено на рисунке 1.

47

Рисунок 1. Схема учета поступлений и распределения средств

Лицевой счет — это счет, который открыт администратору доходов бюджета. Все операции связаны с деятельностью органов Федерального казначейства по учету поступлений и распределений. Они отражаются на лицевом счете администратора доходов бюджета. Через лицевой счет администратор доходов бюджетов узнает, выполнены или не выполнены налоговое или другое обязательство по платежам в бюджет и копия платежных поручений плательщиков соответствующий администратор доходов тоже получает вместе с выпиской с лицевого счета 04.

Банковский счет, который открыт органами Федерального Казначейства в рамках платежной системы Банка России — это счет 40102. Любое поступление на этот счет — в реквизитах плательщика указывается счет 40102 как корреспондентский счет, а счет 03100 казначейский счет как аналог счета в любом банке. Средства фактически сразу зачисляются на казначейский счет 03100 через банковский счет 40102 и органы Федерального казначейства, которые ведут казначейский счет получают выписку со счета 40102 Банка России. По соответствующим нормативам происходит распределение поступлений между бюджетами бюджетной системы, аналогичным образом осуществляется возврат. Все эти операции по зачисле-

48

нию в бюджет, по осуществлению возврата открываются на лицевом счете 04.

При всех вариантах казначейского обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов органы Федерального казначейства открывают лицевой счет администратора доходов бюджета. Например, внебюджетные фонды не сразу перешли на кассовое обслуживание исполнения своих бюджетов в органы Федерального казначейства. Этот переход был для территориальных фондов ОМС в конце 2013 года, для остальных федеральных фондов — в 2014 году, но лицевые счета администраторов доходов были открыты с 2009 года как и для всех остальных бюджетов бюджетной системы в органах Федерального казначейства.

Функции Федерального казначейства, связанные с учетом поступлений и распределений в бюджеты бюджетной системы, регламентируются Приказом Министерства финансов РФ №66Н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

Учет и распределение поступлений в бюджете осуществляется на казначейском счете 03100 и на таком же номере казначейского счета Межрегиональное операционное управление осуществляет учет и распределение таможенных платежей. Учет и распределение поступлений в иностранной валюте отражаются на единых счетах федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, при зачислении на счета в иностранной валюте 40105 и 40102, открытых Федеральному казначейству и МОУ. Что касается Фонда национального благосостояния нефтегазовых доходов, то это банковский счет 40105, который открыт Федеральному казначейству, но и на балансовом счете 40102 в части поступлений иностранных платежей в доход Социального фонда этот банковский счет открыт Межрегиональному операционному управлению.

49

Основной документ, который является основанием для операций на Казначейском счете 03100 и списание на единые счета бюджета это распоряжения по поступлениям, зачисляемым на счет органа Федерального казначейства, распоряжения по списаниям денежных средств со счета органа Федерального казначейства, выписки по счету органа Федерального казначейства, распоряжения по поступлениям, зачисленным на единые счета бюджетов, минуя счет органа Федерального казначейства.

Кроме того, это формы Заявок на возврат, Распоряжения о совершении казначейских платежей (возврат), Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа, Распоряжения о совершении казначейских платежей, Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа, решений о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов (Уведомление налогового органа).

Уведомление о межрегиональном зачете — межрегиональный зачет происходит тогда, когда по ошибке плательщик указал реквизиты не того Управления Федерального казначейства. Очень часто так бывает, особенно в Москве и Московской области, в Санкт-Петербурге и Ленинградской области, когда плательщик зарегистрирован на территории одного субъекта Федерации, а фактически находится на территории другого субъекта. В этом случае возможны ошибки, когда плательщик обязательных платежей, выполняя свое обязательство, указал реквизиты другого Управления Федерального казначейства другого субъекта федерации. В этом случае может быть произведен межрегиональный зачет. Данный платеж предназначен для зачисления в бюджет субъекта РФ или местный бюджет для того, чтобы соответствующее поступление попало в нужный бюджет.

Иностранная валюта сразу зачисляется на счет федерального бюджета и для того, чтобы она попала в бюджет субъекта РФ, нужно произвести некоторые количества

50