Зарплатные налоги

Рассчитаем авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Иванова Н. в том же месяце. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд). Поскольку общая сумма налогооблагаемых выплат данного работника с начала года не превысила 280 000 руб., применяем максимальную ставку ЕСН 26%

Расчет суммы для страховых взносов на ОПС 13 000 (налоговая база для ЕСН) ×14% (максимальный тариф взносов на ОПС) = 1820

руб.

При этом сумма авансового платежа по ЕСН к уплате в федеральный бюджет за январь составит

2 600 – 1 820 = 780 руб.

81

Субсчета, открытые к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»; 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС»; 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС».

Авансовые платежи необходимо уплачивать в течение всего налогового периода. Порядок расчета общего авансового платежа, устанавливается ст.243 НК РФ:

1. Исчисляем сумму аванса исходя из соответствующей ставки и налоговой базы для уплаты в каждый бюджет по итогам месяца. Для этого:

определяем налоговую базу для различных бюджетов. Она может не совпадать, так как выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам не включаются в базу для ФСС, только в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования;

исчисляем сумму авансового платежа

АП = Налоговая база х Ставку (напомним, что АП рассчитывается нарастающим итогом с начала года);

 рассчитываем сумму авансового платежа к уплате за месяц АП к уплате = АП – АП, предшествующий расчетному месяцу.

2. Из суммы аванса, предназначенного для федерального бюджета вычитаются взносы на ОПС (налоговый вычет). При этом налоговый вычет не может быть больше авансового

82

платежа за расчетный период. При этом сумма взносов на ОПС должна быть в расчетном периоде не только начислена, но и уплачена.

АП к уплате – налоговый вычет.

3.Суммируем исчисленные авансы по каждому работнику и получаем общий авансовый платеж.

4.Общий авансовый платеж для уплаты в ФСС уменьшается на общие расходы по государственному социальному страхованию, к которым в частности относятся:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

оплата путевок на оздоровление детей работников и др.

В расчет принимаются расходы именно начисленные (а не выплаченные) в расчетном периоде. Также необходимо помнить, что первые два дня нетрудоспособности оплачивает работодатель и эта сумма не может фигурировать в вычете для ЕСН.

Уплата авансовых платежей осуществляется по 4 платежным поручениям в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС и ТФОМС соответственно. Сумма перечисляется в полных рублях, округляется в соответствии с правилами округления.

КБК на 2009 г. утверждены приказом Минфина России от 25.12.2008 г. № 145н.

Уплата производится единым платежом до 15 числа следующего месяца.

В конце отчетных периодов необходимо не только доплатить сумму ЕСН, но и направить расчет авансовых платежей в налоговую инспекцию. Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 г. № 13н «Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения».

83

Сумма доплаты рассчитывается так:

Сумма доплаты = Сумма ЕСН с начала года до конца отчетного периода – Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В идеальном варианте сумма доплаты должна быть равна нулю.

Если сумма к доплате все же образовалась, перечислить ее необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

В конце налогового периода необходимо исчислить сумму ЕСН за год и вычесть из нее уплаченные авансовые платежи.

Если вы выявили задолженность перед бюджетами, то ее необходимо погасить до 13 апреля года, следующего за отчетным.

Если же оказалось, что вы уплатили излишние суммы налога, то сумма подлежит возврату, либо зачету по правилам ст. 78 НК РФ.

По итогам налогового периода до 30 марта года, следующего за отчетным, в налоговые органы предоставляется налоговая декларация по ЕСН (утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 г. № 163н)

Совершенно другие ставки действуют в отношения налогоплательщиков, уплачивающих ЕСН со своих доходов.

1.Для индивидуальных предпринимателей действует ставка в размере 10%, в ФСС отчисления они не делают. Регрессия применима.

84

2.Для адвокатов и нотариусов действует ставка в размере 8%, в ФСС отчисления они не делают. Регрессия применима.

Исчисление и уплата налога этими налогоплательщиками происходит следующим образом.

1. Три раза в год налогоплательщики уплачивают авансовые платежи (за полугодие, 9 месяцев и год), рассчитанные налоговыми органами на основании предполагаемого дохода. При этом за адвокатов уплачивают авансовые платежи адвокатские образования.

Налоговый орган производит расчет на основании доходов, полученных в предыдущем периоде. Если в текущем периода деятельность только начата, то необходимо уведомить налоговые органы о величине предполагаемого вами дохода и расхода. Заявление о предполагаемых доходах необходимо подать в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней по истечении месяца со дня, когда начата деятельность. Форма заявления утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 г. № 42н «Об утверждении формы Заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендаций по его заполнению».

85

Если доход в течение года превысил на 50% и более превысил доход за прошлый период, то налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию в месячный срок после обнаружения этого факта. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 г. № 41н «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Порядка ее заполнения».

Если доходы снизились на 50%, то налогоплательщик имеет право, но не обязан представить уточненную декларацию в налоговую инспекцию.

На основе декларации в течение пяти дней будет сделан перерасчет тех авансовых платежей, срок уплаты которых не наступил.

Авансовые платежи уплачиваются на основании уведомлений, направляемых налогоплательщику налоговой инспекцией. Перечисления необходимо осуществить не позднее 15 июля текущего года, не позднее 15 октября текущего года, не позднее 15 января следующего года за соответствующие отчетные периоды.

Авансовые платежи перечисляются отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФФОМС и ТФОМС.

2. По итогам налогового периода рассчитывается сумма ЕСН, происходит его доплата или возврат.

Для расчета суммы налога за год необходимо сделать следующее.

1.Рассчитать налоговую базу. НБ = Доходы – Расходы

Для каждого бюджета исчисляем отдельно.

2.Исчислить сумму ЕСН, которую надо уплатить за отчетный год: Сумма ЕСН = НБ × Ставку

3.Выявить разницу между рассчитанной величиной и уплаченными авансами в течение

года.

Если образовалась задолженность перед бюджетом, то ее необходимо погасить до 15 июля года, следующего за отчетным. Переплату можно зачесть или вернуть.

86

3.4. Учет и отчетность

Налоговый учет.

НК РФ обязывает плательщиков ЕСН, которые делают выплаты физическим лицам, вести учет в отношении таких выплат, осуществленных в отношении каждого физического лица, а также исчисленных и удержанных сумм налога.

Обязательство вести учет ст. 244 НК РФ также на адвокатские образования, которые уплачивают ЕСН за адвокатов.

Вести учет ЕСН законодательство позволяет в любой форме. Ст. 243 НК РФ оглашает данные, которые обязательно должны найти отражение в учете, в какой форме бы он не осуществлялся:

суммы всех начисленных работнику выплат;

суммы ЕСН, исчисленные с этих выплат;

суммы налоговых вычетов, которые вы применили к этим выплатам.

Тем не менее, налоговые органы дают некоторые рекомендации по ведению такого учета.

1. Предлагают вести учет в индивидуальных карточках и сводных карточках.

Полные формы карточек и подробный порядок их заполнения приводить в данной главе не будем, а ограничимся лишь общим описанием и наиболее важными рекомендациями. Это сделано в связи с тем, что:

данные формы не являются обязательными, а носят лишь рекомендательный характер;

имеют большой объем;

формы карточек и Порядок их заполнения утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного

единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения», где выложены формы. Для налогоплательщиков предлагают заполнять четыре формы:

индивидуальную карточку и сводную для тех налогоплательщиков, кто находится на ОСНО;

индивидуальную карточку и сводную для тех налогоплательщиков, кто находится на

специальных налоговых режимах.

На каждый налоговый период заводится новая налоговая карточка, индивидуальная и сводная. Индивидуальная карточка заводится на каждое физическое лицо, которому

87

осуществляются соответствующие выплаты. Сводные карточки объединяют показатели индивидуальных карточек.

Расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН (основные отчетные документы) заполняются на основе данных из сводных карточек.

Суммы должны отражаться в рублях и копейках, хотя в отчетных документах и при уплате копейки отбрасываются путем округления.

Индивидуальная карточка.

Данные, которые в обязательном порядке должны найти свое отражение:

все выплаты, осуществленные в пользу физического лица;

налоговая ставка;

налоговая база;

льготы, вычеты;

сумма ЕСН, рассчитанная с выплат.

Структура карточки:

1ЛИСТ

1.1.Заголовок – отображается год, на который заводится карточка.

1.2.Сведения о работнике получателе дохода:

указывается ФИО, ИНН, номер страхового свидетельства, гражданство. 1.3. Столбцы таблицы с 1 по 12:

отображаются выплаты как облагаемые ЕСН, так и необлагаемые ЕСН. Выплаты отображаются в том периоде, в котором они начислены. Также на первом листе в столбцах 7- 12 отображается налоговая база. Напомним, что налоговая база рассчитывается для федерального бюджета и каждого из фондов по отдельности.

2 ЛИСТ

Столбцы таблицы с 13 по 22.

Здесь отображаются суммы ЕСН, исчисленные с налоговой базы, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Затем вычитаются суммы исчисленных и уплаченных авансовых платежей. Итоговая сумма подлежит уплате и отображается в строке «за месяц».

В столбцах с 17 по 22 отображаются база для начисления страховых взносов на ОПС, тарифы страховых взносов и суммы авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН). Не заполняются эти графы лишь в том случае, если ваш работник иностранец или лицо без гражданства.

3 ЛИСТ

Столбцы таблицы с 23 по 33

88

Встолбцах отображаются сумма налоговых льгот по ЕСН, суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и каждый фонд в связи с применением льгот.

Встолбцах 32 и 33 отображаются соотвественно пособия, выплаченные за счет средств ФСС и суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п.2 ст. 245 НК РФ.

Сводная карточка

Всводную карточку суммируются сведения из индивидуальных карточек.

Структура.

ЛИСТ 1

1.1 Заголовок Год на который заводится карточка.

1.2Сведения о налогоплательщике ЕСН Наименование налогоплательщика, ИНН, КПП

1.3Столбцы таблицы с 1 по 9

ЛИСТ 2

Столбцы таблицы с 10 по 18

ЛИСТ 3

Столбцы таблицы с 19 по 30 Впрочем по рекомендованным формам вести учет налогоплательщик не обязан, а может

вести так, как ему это удобно. За это оштрафован быть не может. При проведении налоговой проверки налоговые органы могут затребовать документы, которые должны содержать сведения налогового учета ЕСН. За каждый не предоставленный документ на основании п. 1 ст. 126 и п. 4 ст. 93 НК РФ на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 руб.

Бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет использует для отражения сумм ЕСН два счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который чаще используется на практике. Начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами затрат, так как суммы ЕСН являются затратами по обычным видам деятельности. Для отражения расчетов по каждой части ЕСН к счету 69 открывают субсчета второго порядка:

69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)»; 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

89

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».

Начисление пеней и штрафов по ЕСН проводят по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Перечисление ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды отражают по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Типовые хозяйственные операции и проводки по начислению и уплате ЕСН: 1.Начислен ЕСН с выплат и вознаграждений физическим лицам в федеральный бюджет

(Дебет 26 Кредит 69-2-1), ФСС РФ (Дебет 26, Кредит 69-1-1), в ФФОМС (Дебет 26, Кредит 69-3-1), в ТФОМС (Дебет 26, Кредит 69-3-2).

Первичные документы: индивидуальные, сводные карточки.

2.Перечисление суммы ЕСН с расчетного счета организации в федеральный бюджет (Дебет 69-2-1 Кредит 61), ФСС РФ (Дебет 69-1-1 Кредит 51), в ФФОМС (Дебет 69-3-1, Кредит 51), в ТФОМС (Дебет 69-3-2, Кредит 51).

Первичный документ: выписка банка по расчетному счету.

3.Начисление пеней (штрафов) по ЕСН в федеральный бюджет (Дебет 99 Кредит 69 -2- 1), ФСС РФ (Дебет 99, Кредит 69-1-1), в ФФОМС (Дебет 99, Кредит 69-3-1), в ТФОМС (Дебет 99, Кредит 69-3-2).

Первичный документ: бухгалтерская справка – расчет.

4.Перечисление пеней (штрафов) по ЕСН в федеральный бюджет (Дебет 69-2-1 Кредит 61), ФСС РФ (Дебет 69-1-1 Кредит 51), в ФФОМС (Дебет 69-3-1, Кредит 51), в ТФОМС (Дебет 69-3-2, Кредит 51).

Первичный документ: выписка банка по расчетному счету.

Отчетность.

Отчетность, предоставляемая в налоговые органы, зависит от вида налогоплательщика.

1.Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (организации, физические лица.

Отчетность предоставляется:

в налоговый орган по месту учета;

в региональное отделение ФСС РФ.

В налоговые органы необходимо будет предоставлять следующие документы.

1. Расчеты авансовых платежей по ЕСН (форма по КНД 1151050) по итогам 1

квартала, полугодия и девяти месяцев, которые являются отчетными периодами.

90