Зарплатные налоги

инспектора привлекут ситуации, когда берется под отчет крупная сумма денег и возвращается в таком же размере, особенно когда она бралась на рядовые, не отличающиеся редкостью, расходы. Поэтому подотчетные средства могут оказаться скрытой формой займа даже в случае, когда сотрудник просто забывчив и не вернул деньги вовремя. За свою забывчивость он может расплатиться налогом за получение материальной выгоды.

Объект налогообложения в виде материальной выгоды возникает в том случае, если заем предоставлен был физическому лицу организацией или индивидуальным предпринимателем (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет налоговый агент (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ). Такой доход облагается по ставке 35%, в связи с чем не уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговая база рассчитывается двумя способами, в зависимости от того получен кредит

врублях или в валюте.

1.Если заем получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

(пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка рефинансирования берется на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):

Налоговая база =[сумма займа × (2/3 × ставку рефинансирования)] – [сумма займа × ставка по договору].

Если возникает положительная разница, то соответственно имеем материальную выгоду с нее и начисляем НДФЛ.

2.Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

Налоговая база =[сумма займа × 9%] – [сумма займа х ставка по договору].

Пример.

Иванов А.А. является сотрудником организации «Первоцвет». Она выдала ему заем 10 марта 2009 года в сумме 100 000 руб. на 5 месяцев под 5% годовых. Условия договора:

сумма заемных средств уплачивается равномерными платежами в размере 20 000 руб. путем удержания из заработной платы, которую получает Иванов А.А. 10 числа каждого месяца;

31

 начисление процентов произойдет 10 августа 2009 г. на всю сумму займа, уплате подлежат вместе с последним платежом 10 августа 2009 г.

Расчет суммы процентов: 5%х100 000руб/12 мес.х5 мес. = 5 000/12х5= 2083,3 руб. График погашения задолженности.

Рассчитаем налоговую базе при получении дохода в виде материальной выгоды. Пусть на момент уплаты процентов 10 августа 2009 г. ставка рефинансирования составит 12 %.

Налоговая база = 100 000×(2/3×12%)/12 мес. ×5 мес. - 5%×100 000руб/12 мес.×5 мес.= 100 000×(8%)/12 мес. ×5 мес.-2083,3 руб. = 8 000 руб./12 мес. ×5мес.- 2083,3 руб. = 3 333,3 – 2083,3 = 1250руб.

Доход в виде материальной выгоды на 10 августа 2009 г. у Иванова А.А. составит 1250 руб. С него надо удержать НДФЛ в размере 1250×35%= 437,5 руб. и уплатить.

Учет таких операций по займам осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Учет удержанных сумм НДФЛ отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам.

Проценты, которые выплатит работник организации, учитываются в составе прочих доходов и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет 73-1.

32

Нередки случаи, когда организация продает работнику свои основные средства, например легковые автомобили, оргтехнику и др. Не всегда у работника могут найтись средства, расплатиться сразу. Тогда оформляется заем, предметом которого и служит основное средство. Если не указан процент, то в данном случае заем считается беспроцентным. Иногда фирма выдает своим работникам беспроцентные займы и в денежной форме. У работника не возникает перед фирмой никаких обязательств, кроме полного погашения стоимости основного средства в установленном порядке, зато возникает материальная выгода.

Размер материальной выгода, соответственно и размер уплаченного налога, рассчитывается на дату уплаты процентов по займу. При беспроцентном займе такая дата по понятным причинам не наступит никогда. Поэтому, согласно п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

Другой точки зрения придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 г. № 28-11/058540), и Минфин РФ (письма от 09.10.2008 г. № 03-04-06- 01/301, от 20.06.2008 г. № 03-04-05-01/210): фактической датой получения материальной выгоды является дата возврата заемных средств.

Нередки случаи, когда организация продает продукцию или оказывает услуги «своим» подешевле. При этом у «своих» возникает материальная выгода в виде разницы между

33

стандартной ценой и той, что «подешевле», с которой они должны уплатить налог, а удержать и перечислить его должен налоговый агент (письмо Минфина России от 16.06.2008 № 03-04- 06-01/169), хотя в НК РФ не указывает прямо на это. При этом должно быть установлено, что налогоплательщик и организация, либо индивидуальный предприниматель являются взаимозависимыми лицами.

Физическое лицо и организация являются взаимозависимыми, когда существующие отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (абз. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Без сомнения организация и сотрудники зависят друг от друга, но прямого указания что трудовые отношения обуславливают взаимозависимость НК РФ нет. Однако, признать взаимозависимость может суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Взаимозависимость может быть установлена между юридическим лицом и его руководителем, между юридическим лицом и его акционером (п. п. 2, 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. №

71)

Пример.

Предприятие производит майонез и продает его по 30 руб. за литр. Сотрудникам предприятия разрешено приобретать не более 3 литров майонеза в месяц по цене 20 руб. за литр. При покупке 3 л. майонеза в месяц у сотрудника возникнет материальная выгода в сумме 30×3 – 20×3 = 90 – 60 = 30 руб. в месяц. Но если налоговая инспекция решит доначислить НДФЛ, то она будет обязана обратиться в суд и доказывать взаимозависимость организации и физического лица - работника этой организации.

Несколько другая ситуация возникает, когда физическое лицо трудится у индивидуального предпринимателя. В данном случае возникает непосредственное подчинение одного физического лица другому по должностному положению. А физические лица в данном случае являются взаимозависимыми, а также если состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (п. 1 ст. 20 НК РФ). В данном случае сотрудник должен самостоятельно рассчитать материальную выгоду и уплатить НДФЛ или письменным заявлением поручить это предпринимателю.

2.2. Налоговые вычеты

Как уже было указано в другом разделе, доходы, облагаемые по ставке 13% можно уменьшить на налоговые вычеты:

 стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

34

социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Конечно, вычеты применимы только в том случае, если физическое лицо вообще имеет доходы, облагаемые НДФЛ.

Пример.

Пенсионерка Ливанова Л.И. нигде больше не работает. Она приобретает квартиру. Применить имущественный налоговый вычет она не сможет, так как пенсии освобождены от обложения НДФЛ.

Индивидуальный предприниматель Соколов В.И. осуществляет предпринимательскую деятельность и находится на упрощенной системе налогообложения. Он оплатил обучение своей дочери за первый курс в МГУ. Социальный вычет на обучение он не получит, так как не является плательщиком НДФЛ.

1. Стандартные налоговые вычеты.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%, предоставляет ему налоговый вычет. Если налоговый агент не предоставил налоговый вычет, та такой вычет предоставляет налоговый орган по окончанию налогового периода.

Для того, чтобы вычет был предоставлен, налогоплательщик должен предоставить налоговому агенту заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие право на вычет.

Как правило, бухгалтеры организаций, осведомленные о наличии стандартных вычетов и о порядке их предоставления, сами предлагают формы заявлений своим сотрудникам и указывают необходимые документы для предоставления того или иного вычета. Ниже расположены образцы заявлений на предоставление такого вычета, которые должны находится в арсенале каждого бухгалтера.

Генеральному директору

ООО «Промторгсервис» Шилову М.М от Иванов А.А..,

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета

Я, Иванов Алексей Алексеевич, в соответствии с положениями пп. 3 и пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты.

35

Прилагаю копию свидетельства о рождении ребенка, моей дочери Ивановой Елены Алексеевны.

дата подпись Иванов А.А.

Также бухгалтеры организаций при устройстве человека на новую работу в течение налогового периода просят предоставить справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Этого необходимо, чтобы уточнить, использовались ли стандартные вычеты, в каком размере и какой доход работник получил с начала налогового периода.

Случается такое, что налогоплательщик получает доход, исчисляемый по ставке 13%, у нескольких налоговых агентов. Налогоплательщик должен выбрать только одного агента, который и предоставит ему вычеты.

П.1 ст. 218 налогоплательщику могут быть предоставлены налоговые вычеты в размере:

1.3 000 руб.

2.500 руб.

3.400 руб.

4.1 000 руб.

Налогооблагаемый доход уменьшается ежемесячно на одну из сумму налогового

вычета, пока налогоплательщик имеет право на соответствующий вычет.

1.Вычет в размере 3 000 руб. предоставляется ( см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

инвалидам Великой Отечественной войны;

«чернобыльцам»;

инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации

и др.

При предоставлении вычета нет ограничения по сумме полученного дохода за налоговый период, то есть вычет будет предоставляться в каждом месяце налогового периода.

Документы, которые необходимо предоставить вместе с заявлением:

документы подтверждающие вышеперечисленные статусы: удостоверение ветерана Великой Отечественной войны;

удостоверение «чернобыльца» и др.

2.Вычет в размере 500 руб. предоставляется (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

36

Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

инвалидам с детства;

инвалидам I и II групп;

родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

При предоставлении вычета нет ограничения по сумме полученного дохода за налоговый период.

Документы, которые необходимо предоставить вместе с заявлением должны подтверждать вышеперечисленные статусы.

3. Вычет в размере 400 руб. предоставляется ( см. пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) всем остальным налогоплательщикам.

Есть ограничения по сумме полученного дохода с начала налогового периода при предоставлении вычета. Налоговый вычет предоставляется в случае, если доход, полученный суммарно с начала налогового периода, не превышает 40 000 руб.

Документы, необходимые на получение вычета:  заявление от налогоплательщика.

Пример.

Ежемесячно инженер завода «Пламя» Петров И.И. получает 12 000 руб. Начиная с января 2009 г., по его заявлению, ему будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Ежемесячно налог будет исчисляться с суммы 12 000 – 400 = 11 600 руб. Однако вычет ему будет предоставлен только в течение трех месяцев: января, февраля, марта, так как начиная в апреле суммарный доход Петрова И.И. с начала налогового периода составит 12 000+12 000+ 12 000+12 000= 48 000 руб., а это превышает указанное ограничение в 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором достигнуто превышение, вычет предоставляться не будет.

4. Вычет в размере 1 000 руб. предоставляется налогоплательщику, если он является родителем, в том числе приемным, супругом родителя, опекуном или попечителем ребенка в возрасте до 18 лет, либо ребенка в возрасте до 24 лет, если этот ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом (пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет утрачивают (письмо Минфина России от 24.01.2008 г. № 03-04-05-01/9).

Вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка.

37

Если ребенок находится академическом отпуске, который был оформлен в установленном порядке, то вычет продолжает предоставляться.

Есть ограничения по сумме полученного дохода с начала налогового периода при предоставлении вычета. Налоговый вычет предоставляется в случае, если доход, полученный суммарно с начала налогового периода, не превышает 280 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов сразу в размере 3 000 руб., 500 руб., 400 руб, то предоставляется максимальный из них. Суммироваться они не могут. При этом, так называемый вычет на ребенка в размере 1000 руб., предоставляется вместе с установленным максимальным вычетом. (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Пример «Чернобыльцу» Петрову А.И., имеющего несовершеннолетнего сына, будет

предоставляться вычет в размере 4000 руб: 3000 руб. как «чернобыльцу» и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.

Вычет на ребенка начинает предоставляться в том месяце, когда ребенок родился, был усыновлен или передан на попечительство или воспитание, если еще не достигнуто ограничение по суммарному доходу, и предоставляется до конца того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, или наступила смерть ребенка, или истек, либо был расторгнут, договор о передаче ребенка на воспитание в семью.

В некоторых случаях вычет может быть предоставлен в двойном размере. В возможно в том случае, если:

1.Ребенок до 18 лет является инвалидом.

2.Студент очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

3.Ребенок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна или попечителя, приемного родителя.

При этом разграничиваются понятия единственный родитель и одинокий родитель. Если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один родитель ребенка,

указанного родителя можно трактовать как единственного (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 г. № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»). Также родитель будет единственным, если второй умер или был признан пропавшим без вести. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (письма Минфина России от 27.02.2009 г. № 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 г. № 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 г. № 03-04-05- 01/14). Подтверждающими документами в данном случае будут свидетельство о смерти либо выписка из решения суда о признании его пропавшим без вести.

38

Единственный родитель может потерять право на двойной вычет, если вступит в брак. Предоставление вычета следует прекратить с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Если родители ребенка не состояли в законном браке, либо разведены, то они не являются единственными родителями и права на двойной вычет не имеют.

4. Один родитель (приемный родитель) откажется от вычетов в пользу другого родителя.

Для этого необходимо заявление от одного родителя об отказе в получении вычета. Законодательно порядок подачи такого заявления не регламентируется. Но логично предположить, что налоговые агенты обоих родителей должны быть осведомлены об этой операции и увидеть данное заявление, один экземпляр которого должен храниться у одного

агента, а другой – у другого.

Отказ в пользу другого родителя может быть осуществлен, только если отказывающийся имеет право на получение стандартного вычета на ребенка (письма Минфина России от 27.02.2009 г. № 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 г. № 03-04-08-01/1). Хотя НК РФ прямо не указывает на такое ограничение.

Довольно часто можно встретить ситуацию, когда мать или отец являются единственным родителем для ребенка-инвалида. Им предоставляется вычет в четырехкратном размере, т.е. 4000 руб. (письма Минфина России от 17.03.2005 г. № 03-05-01- 03/20, от 04.04.2005 г. № 03-05-01-04/83, ФНС России от 08.08.2008 г. № 3-5-04/38).

Каждый налоговый период (год) требовать от налогоплательщика заявление о предоставлении вычета не нужно, достаточно написать его один раз (письмо Минфина России от 27.04.2006 г. № 03-05-01-04/105), а вот документы подтверждающие основание предоставления вычета, стоило бы попросить. Так как в некоторых случаях обстоятельства могут измениться, и право на стандартный вычет у налогоплательщика будет отсутствовать. Например, предоставить в начале налогового периода справку об обучении ребенка-студента на очном отделении или копия свидетельства о рождении будет очень кстати.

Социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены в случаях, когда налогоплательщик несет расходы на:

на благотворительные цели и пожертвования;

на обучение;

на лечение;

на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

39

 на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Подробно мы их рассматривать не будем, так как предоставить такие вычета могут только налоговые органы. Налоговые агенты такого права не имеют. В числе документов, которые налогоплательщик будет подавать в налоговую инспекцию будет находиться справка о доходах по форме 2-НДФЛ, которую обязана предоставить бухгалтерия налогового агента по письменному заявлению налогоплательщика (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006 г.).

Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ устанавливает некоторые нововведения в отношении соц. вычета на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 2010 г. налогоплательщик может обратиться к работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. При этом налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие его фактические расходы, а также взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

Имущественные налоговые вычеты.

Такие вычеты предоставляются в связи с:

продажей имущества;

приобретением (новым строительством) жилья.

Как и в случае с социальными вычетами налоговый агент не предоставляет вычет при продаже имущества. Это делают налоговые органы в установленном порядке.

При приобретении, либо строительстве жилья налогоплательщик приобретает право на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. и в размере процентов, уплачиваемых по ипотеке.

Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ предоставляет право налогоплательщику с 2010 г. воспользоваться этим вычетом при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства.

Вычет предоставляется только при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом.

При этом остатки неиспользованного вычета можно переносить и на следующие налоговые периоды.

НК РФ предлагает налогоплательщику получить такой вычет либо у налогового органа, либо у налогового агента (ст. 220 НК РФ).

40