Зарплатные налоги

Страховой тариф присваивается на год.

В случае смены вида деятельности в течение года размер страхового тарифа останется неизменным. Тариф, указанный в уведомлении органа ФСС РФ, применяется с начала того года, на который он установлен. Если Уведомление получено позже, чем начался год на который данным Уведомлением должен быть установлен тариф, то до его получения необходимо применять старый тариф. Если из Уведомления ясно, что тариф изменился, то за те месяцы, в которых применялся старый тариф необходимо сделать пересчет и подать уточненную отчетность, если она уже была подана. Пени на недоимку в этом случае не начисляются, а ее просто надо доплатить.

Предусмотрена также возможность изменения страхового тарифа не только от вида деятельности. Существует система скидок-надбавок на основной тариф. Скидку орган ФСС РФ назначает в том случае, если организация проявляет повышенное внимание к состоянию охраны труда, осуществляет большие расходы на обеспечение безопасности деятельности. Для оценки такой деятельности существует ряд показателей:

131

отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;

количество страховых случаев у страхователя на 1000 работающих;

количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Надбавки можно ожидать в том случае безопасность трудящихся вызывает сомнения. Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% утвержденного страхового тарифа.

Надбавки к страховому тарифу органы ФСС РФ устанавливают по собственной инициативе, а для получения скидки необходимо подать заявление до 15 мая текущего года и соответствовать дополнительным условиям:

ведение финансово-хозяйственную деятельность в течение не менее чем трех лет;

своевременная уплата текущих страховых взносов;

отсутствие задолженности по страховым взносам.

Если условия соблюдены, то к заявлению необходимо еще приложить пакет документов:

сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предшествующего года;

протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда по формам, утвержденным

приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 г. № 569. Тариф с учетом скидки можно рассчитать следующим образом:

Тариф = Тариф, обозначенный в Уведомлении – (Тариф, обозначенный в Уведомлении × Скидку)

Тариф с учетом надбавки можно рассчитать следующим образом:

Тариф = Тариф, обозначенный в Уведомлении + (Тариф, обозначенный в Уведомлении × Надбавку)

Пониженные тарифы устанавливаются также тем страхователям, кто имеет право на

льготы.

Ктаким страхователям относятся:

организации, оплачивающие труд инвалидов I, II и III групп (воспользоваться этой льготой можно в 2008 - 2011 гг. согласно Федеральным законам от 21.07.2007 г. № 186ФЗ, от 25.11.2008 г. № 217-ФЗ). Льгота применяется к сотруднику-инвалиду;

132

 специализированные организации инвалидов (льгота применяется для всех сотрудников).

При этом организация должна соблюдать два условия:

организация инвалидов создана в особой форме - общественной организации или союза;

в составе членов общественной организации (союза) не менее 80% инвалидов и их законных представителей.

Или уставный капитал организации должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов и при этом среднесписочная численность инвалидов в организации составляет не менее 50%и доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25%.

Страховые взносы эти организации начисляют исходя из 60% величины установленного страхового тарифа.

Таким образом, база рассчитывается ежемесячно исходя из выплат, осуществленных физическим лица, которые являются объектами обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В базу не включаются выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765. А именно:

пособие при увольнении;

денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

государственные пособия гражданам (по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии и т.д.);

компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска;

некоторые виды материальной помощи;

единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;

различные компенсационные выплаты;

133

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

иные выплаты, предусмотренные данным нормативным актом.

6.3.Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Для расчета страхового взноса необходимо:

сформировать базу обложения;

рассчитать страховой тариф.

Страховой тариф рассчитывается в том случае, если организация применяет скидку, надбавку или льготу. Каким образом это сделать было показано в предыдущей главе.

База формируется из выплат физическому лицу за месяц, составляющих оплату труда. База по каждому работнику суммируется. Далее с применением тарифа рассчитывается общий страховой взнос.

Формула для расчета: Страховой взнос = База × Тариф.

Пример.

Организация «Глобус» занимается оказанием туристических услуг. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2. Организации установлена скидка в размере 30%.

1.Рассчитаем тариф: 0,2%- (0,2×30%)=0,2%-0,06%= 0,14%

2.Рассчитаем сумму взноса за январь

1 000 000×0,14%= 1400 руб.

Если никаких происшествий на предприятии не было, то сумма уплачивается в полном объеме.

А если возник страховой случай, то организация должна страховой взнос уменьшить на суммы обеспечения по страхованию, которые выплатили работникам в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями. Это выплаты:

пособия по временной нетрудоспособности;

отпускные в связи с дополнительным отпуском на период санаторно-курортного

лечения и проезда к месту такого лечения, если путевку работнику выдал ФСС РФ.

Пример.

134

Условия возьмем из предыдущего примера. Добавим условие, что за январь организация выплатила своему сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в результате профессионального заболевания в размере 50 000 руб.

Тогда взнос за январь будет 1400 – 50 000= – 48 600. То есть взнос за январь платить не нужно. А сумму 48 600 руб. можно вернуть из ФСС.

Для того, чтобы возврат сумм был возможен, выплаты должны быть осуществлены в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами. При этом нужно правильно оформлять все сопутствующие документы. Если какие-либо требования закона не соблюдены, то ФСС РФ может не принять такие суммы к зачету по страховым взносам и не вернуть деньги.

Страховые взносы уплачиваются в ФСС РФ, в платежном поручении указываются реквизиты того филиала Фонда, где страхователь зарегистрирован.

Код бюджетной классификации для перечисления взносов в 2009 г. - 393 1 02 02050 07 1000 160 (приказ Минфина России от 25.12.2008 г. № 145н).

Уплатить нужно взносы не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Если же выплаты осуществляются по гражданско-правовым договорам, то уплату взносов нужно осуществить в срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете.

Срок уплаты взносов зависит только от дня, установленного для получения в банке средств на выплату (перечисление) зарплаты за истекший месяц. Это означает, что если выплата зарплаты задерживается или не будет по каким-либо причинам осуществляться, то взносы все равно надо уплачивать.

Изменение законодательства в отношении уплаты страховых взносов разрешило уплачивать их с банковских счетов, по которым приостановлены операции с 01.01.2009 г.

За нарушение сроков уплаты страховых взносов начисляют пени и привлекают к ответственности.

Пени составляют 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действует на момент образования недоимки, за день просрочки.

Пример.

Организация «А» 10 мая 2009 г. осуществила выплату зарплаты за апрель. В этот же день она должна была перечислить и страховые взносы в ФСС в размере 20000 руб. Перечисление взносов было осуществлено 25 мая. Пени будут начислены за 15 дней просрочки.

Сведения о действующее ставке рефинансирования

135

24 апреля 2009 г. – 13 мая 2009 г.= 12,5% (Указание ЦБ РФ от 23.04.2009 г. № 2222-У «О размере ставки рефинансирования Банка России».

4 мая 2009 г. – 4 июня 2009 г.=12,0% (Указание ЦБ РФ от 13.05.2009 г. № 2230-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

Это означает, что за 3 дня (11,12, 13 мая) расчет пени будет производиться исходя из ставки рефинансирования 12,5%. А за 12 дней остального периода просрочки расчет будет производиться исходя из ставки рефинансирования 11,5%

Рассчитаем пени за период просрочки:

1.20 000×(12,5%×1/300)×3 дня =24,96 руб.

2.20 000×(11,5%×1/300)×12 дней = 91,92 руб.

3.24,96 руб.+91,92 руб. = 116,88 =117 руб.

При неуплате и начислении пеней ФСС направляет страхователю требование об уплате взносов и пеней с указанием их суммы, срока уплаты и периода возникновения недоимки. Требование должно быть оформлено и направлено в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ. Если после этого страхователь - юридическое лицо не погашает задолженность, то пени взыскиваются в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах в банках. Орган ФСС РФ направляет в банк инкассовое поручение на списание соответствующих сумм. Когда на счете недостаточно денежных средств или у органа Фонда нет информации о счетах, он может взыскать недоимку и пени за счет имущества организации. Для этого судебному приставу-исполнителю направляется постановление о взыскании недоимки и пеней.

В судебном порядке пени взыскиваются только с физических лиц.

Помимо пеней недобросовестного плательщика привлекут к ответственности путем наложения штрафа. Размер будет равен 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, при неумышленном занижении базы и 40% суммы страховых взносов, причитающейся к уплате, при умышленном преступлении.

6.4.Учет и отчетность

Бухгалтерский учет.

Страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Рекомендуется открыть субсчет второго порядка 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

136

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Страховые взносы относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов.

Пример.

Организация «Невеста» начислила в феврале 2009 г. заработную плату в размере 1 000 000 руб. 10 марта – день выплаты заработной платы за февраль. Организация занимается розничной торговлей свадебных платьев. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2%. Страховые взносы организация уплатила 15 марта.

1. рассчитаем сумму страховых взносов.

1 000 000×0,2% = 2000 руб.

2.Организация допустила просрочку платежа и за это ей были начислены пени. Рассчитаем сумму пеней.

Ставка рефинансирования с 1 декабря 2008 г. по 23 апреля 2009 г. составляла 13,0% (Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»)

Количество дней просрочки - 5

137

Сумма пеней = 2000×(13%×1/300)×5 = 4,33 руб .= 4 руб.

Как уже было отмечено, что ФСС может назначить надбавку к общему страховому тарифу. Это увеличит расходы организации, однако, законодательно не разрешено относить эти суммы, в отличии от страховых взносов, рассчитанных по стандартному тарифу, на затраты на производство и продажу продукции организации. Отнести на себестоимость сумму взноса в части надбавки возможно только в том случае, если у организации нет прибыли. На сегодняшний день эта норма оспаривается специалистами, но законодательно продолжает действовать.

Отчетность.

Страхователи обязаны подавать Расчетную ведомость по установленной форме каждый квартал не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, т.е. соответственно не позднее15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года.

Форма Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) утверждена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 г. № 111.

138

ФСС РФ разработал Порядок ее заполнения, который изменяется по мере обновления формы. Порядок заполнения опубликован на сайте ФСС РФ (www.fss.ru).

Структура расчетной ведомости.

1.Титульный лист.

2.Раздел 1 «Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог».

3.Раздел 2 «Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения».

4.Раздел 3 «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В этом разделе отражаются сведения о произведенных выплатах, суммах начисленных страховых взносов, а также информацию о расходовании денежных средств на цели обязательного социального страхования. Этот раздел состоит из четырех таблиц (9, 10, 11 и

12).

Таблица 9 содержит информацию о среднесписочной численности работников, сумме произведенных выплат в пользу физических лиц, размере страхового тарифа, скидках и надбавках.

В таблице 10 отражаются сведения о сумме начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также о расчетах с ФСС РФ.

В таблице 11 указываются все расходы страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года.

Таблица 12 содержит сведения о лицах, которые пострадали в отчетном периоде от несчастных случаев на производстве или у которых выявлены профессиональные заболевания.

Каждый раздел предназначен для отражения сведений определенной категорией страхователей.

Поскольку Порядок заполнения не устанавливает иное, страхователи должны подписывать и представлять Расчетную ведомость в полном объеме. Причем не важно, заполняют они все разделы или нет.

Расчетная ведомость представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя лично, через представителя, по почте.

В Порядке заполнения сформулированы некоторые требования.

139

1.Расчетная ведомость заполняется нарастающим итогом с начала года.

2.В Расчетной ведомости надо заполнять все предусмотренные показатели.

3.В каждую строку и соответствующие ей графы следует вписывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк.

4.Все показатели отражаются в рублях и копейках.

5.Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлением. Исправления организации заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера.

6.Расчетную ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или обособленного подразделения, если оно исполняет обязанности головного офиса по уплате страховых взносов. Подписи надо заверить печатью организации (обособленного подразделения) и проставить дату подписания. Кроме того, надо указать фамилию, имя, отчество и номер телефона исполнителя.

За непредставление или несвоевременно непредставление Расчетной ведомости предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. за первичное нарушение в течение года и 5 000 руб. за последующие нарушения в течение года.

140