Зарплатные налоги
.pdfколлективе (2-3 чел.) и у всех сходные функции, выполнение которых можно сопоставить);
на комиссионной основе (определяется как процент от выручки, которую получила организация в результате действий данного работника; как правило, такая система применима в отделах продаж);
оплата труда с групповым премированием (оклад в отделе, группе у каждого свой, а премия общая, делится между работниками аналогично бестарифной системе).
Заработная плата может начисляться и в том случае, когда человек фактически не работает, но в этом не виноват:
простой по вине работодателя (оплачивается не ниже 2/3 среднего заработка работника);
простой вследствие чрезвычайных обстоятельств (оплачивается не ниже 2/3 тарифа или оклада работника);
ежегодный оплачиваемый отпуск;
вынужденный прогул (незаконное увольнение);
прохождение медобследования;
субботники в рабочее время.
Во всех остальных случаях рассчитывается средний заработок работника.
Средний заработок - это средний доход работника, полученный за определенный период времени. Ст. 139 Трудового кодекса регламентирует порядок расчета среднего заработка. Для того, чтобы рассчитать средний заработок, необходимо знать расчетный период, количество рабочих дней в расчетном периоде, сумму, которую работник получил в расчетном периоде.
1.2. Виды налогов и выплат, начисляемых с сумм заработной платы, порядок начисления
С заработной платы начисляют несколько налогов и выплат. Это ЕСН (единый социальный налог), который будет заменен с 2010 года на соответствующие взносы в связи с проводимой реформой, НДФЛ (налог на доходы физических лиц), взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
НДФЛ платит сам работник из своей заработной платы, а организация лишь перечисляет этот налог, выступая налоговым агентом. Остальные выплаты осуществляет сама организация, в которой трудится работник.
11
Налог на доходы физических лиц.
Физическое лицо может получать различные виды доходов. Это заработная плата, дивиденды, премии, доход от продажи имущества, материальная помощь, проценты, компенсации, подарки и т.д. Доход как правило имеет денежную форму, но может также быть выражен в натуральной форме или в форме материальной выгоды. Натуральная форма дохода хорошо была известна работникам промышленных предприятий РФ в середине 90-х, когда зарплату выдавали всем, чем угодно, только не деньгами. Кому-то везло больше: это были продукты питания и необходимые предметы быта, кому-то меньше. Доход в виде материальной выгоды работник получает тогда, когда, например, берет беспроцентный заем.
При получении дохода носителем НДФЛ является лицо, получившее доход. Именно оно должно отдать часть от этого дохода в бюджет. Но далеко не все сограждане выстраиваются в очередь для уплаты налога. В случае, если организация осуществляет выплаты физическим лицам на основании трудового договора, то есть платит заработную плату, то именно организация должна удержать и перечислить налог в бюджет. В данном случае организация выступает налоговым агентом.
НДФЛ предусматривает различные ставки налога. Основная ставка по доходам (включая заработную плату) составляет 13%. С выигрыша, если он превышает 4000 руб., необходимо заплатить будет заплатить 35%, такая же ставка и для материальной выгоды. Дивиденды облагаются по ставке 9%. Нерезиденты РФ уплачивают со своего дохода 30%.
Также физическое лицо может иметь доходы, не облагаемые НДФЛ. Это:
различные компенсационные выплаты (командировочные расходы, выплаты при переезде в другую местность и т.д.);
выплаты по больничным листам, в связи с отпуском по беременности и родам, по уходу за ребенком;
материальная помощь (не более 4000 руб. в год);
выплаты (в определенных пределах) в возмещение вреда здоровью;
выходное пособие при увольнении;
разовая материальная помощь, которая выдана в связи со смертью члена семьи работника;
разовая материальная помощь пострадавшим от террористических актов в России;
стоимость путевок на санаторно-курортное лечение или оздоровление работника и членов его семьи в российском санатории, оплаченных из чистой прибыли организации;
стоимость лечения (медобслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного из чистой прибыли организации;
12
возмещение фирмой расходов работника на медикаменты, которые назначил ему или его близким лечащий врач (в пределах 4000 руб. в год).
Также налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты – суммы уменьшающие налоговую базу по НДФЛ. Существует четыре вида вычетов:
стандартные;
имущественные;
профессиональные;
социальные.
Вкомпетенции организации находятся стандартные, имущественные и профессиональные вычеты. Они предоставляются по письменному заявлению работника.
Социальные вычеты предоставляются работнику только в налоговой инспекции по подаче им декларации и соответствующих документов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются покупателям жилья и продавцам имущества.
При покупке или строительстве жилья каждый вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере не более 2 000 000 руб., куда входит не только стоимость жилья, но и расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, расходы на работу, связанную с отделкой квартиры.
Расходы на разработку проектно-сметной документации учитываются в составе имущественного налогового вычета только при строительстве или приобретении жилого дома (доли).
Указанный налоговый вычет гражданин может получить только один раз.
В законодательство внесено изменение Федеральным законом от 19.07.2009 г. № 202ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», и с 2010 г. налогоплательщики смогут применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ купленной на «вторичном рынке» квартиры или комнаты (новый абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
При продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более 3 лет, вычету подлежит вся сумма по договору купли-продажи, то есть налог не платиться. Если имущество находилось в собственности менее трех лет, то налогоплательщик вправе выбрать один из вариантов уплаты налога:
13
стоимость продажи – стоимость покупки, и с остатка уплачивается налог;
вычет по жилью составляет 1 000 000 руб., а по другому имуществу 125 000 руб.(тем же Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ с 2010 года увеличена сумма данного вычета со 125 000 руб. до 250 000 руб.).
Профессиональные вычеты.
Некоторые налогоплательщики могут получить профессиональные налоговые вычеты.
Кним относятся:
индивидуальные предприниматели;
частнопрактикующие специалисты (врачи, нотариусы и др.);
налогоплательщики, которые выполняют работы и услуги по гражданско-правовым договорам;
авторы произведений науки, литературы, искусства, изобретателям;
адвокаты.
Суммой профессионального вычета считаются расходы, произведенные в связи с осуществлением деятельности и документально подтвержденные. Если документально подтвердить расходы не представляется возможным, то можно воспользоваться вычетом в размере 20% от дохода.
Налоговый агент в данном случае предоставляет вычет по заявлению налогоплательщика.
Социальные вычеты также предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Можно получить вычеты на обучение, лечение и благотворительность. Но налоговый агент их предоставить не сможет.
Как уже было отмечено, организация в отношении уплаты НДФЛ выступает налоговым агентом. В связи с этим, она обязана удержать и уплатить налог в бюджет при выплате дохода ( день, когда получены деньги в банке или перечислены на карты) но не позднее 15 числа, следующего за отчетным. Когда доход получен в неденежной форме, удержать его проблематично. Если перед организацией стоит такая проблема, необходимо письменно уведомить свою налоговую инспекцию об этом.
Начисление налога на доходы работников фирмы отражается следующей проводкой: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам.
Единый социальный налог и страховые взносы, введенные с 2010 г.
1 января 2001 года страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды были заменены федеральным налогом, который с 1 января 2002 года стал носить название «единый социальный налог» (ЕСН). Причиной тому послужило то, что
14
плательщики социальных взносов предоставляли различные формы отчетов для каждого фонда в различные сроки, устанавливаемые этими фондами. Предполагалось, что введение налога с единой налогооблагаемой базой и контролирующим ведомством значительно упростит работу организаций в части уплаты и отчетности по взносам. К сожалению, этого не произошло, так как налогоплательщики были вынуждены предоставлять формы отчетности не только во внебюджетные фонды, но и в налоговую инспекцию. К тому же, в связи с реформированием пенсионной системы в РФ данный налог заменят взносы. Дискуссия об этом давно шла в соответствующих правительственных кругах. Решение о проведении масштабной реформы ЕСН в 2010 году было принято 1 октября 2008 г. на заседании Правительства РФ.
Президент РФ Медведев Д.А. по этому поводу сообщал: «..уже завершается подготовка проектов соответствующих федеральных законов. С 1 января 2010 года изменятся принципы формирования доходов пенсионной системы. Вместо единого социального налога будут введены страховые взносы. Заработает страховая модель пенсионной системы”. Реакция в обществе очень неоднозначна, с одной стороны - улучшение социальных гарантий, с другой – дополнительная нагрузка на организации. Российский союз промышленников и предпринимателей предлагал учесть пагубное влияние кризиса на бизнес и подождать с реформой налога до 2013 г.
Но 28 июля 2009 г. был официально опубликован Федеральный Закон РФ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить 20% страховых взносов в ПФР, 2,9% — в фонд социального страхования, 3,1% — в фонд медицинского страхования. С 1 января 2011 года размер взносов несколько увеличится: взносы в ПФР достигнут 26% от фонда оплаты труда, до 5,1% возрастут взносы в фонд медицинского страхования, и лишь платежи в фонды соцстраха останутся прежними - 2,9%. Система обложения станет двухступенчатой. Налоговая база ограничена размером 415 тыс. руб. в год на каждого сотрудника. С суммы, что работник получает свыше, взносы не уплачиваются. Эта сумма будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней зарплаты. При этом следует отметить, что 97% трудящихся получают в год не бо лее 415 тыс. руб. По данным Росстата, среднемесячная зарплата в России, например, в январе 2009 года составила 15,2 тыс. руб.
15
Рассмотреть вопросы, связанные с ЕСН, необходимо, так как замена его взносами произойдет лишь с 1 января 2010 г., соответственно за 2009 г. по нему необходимо будет сдать отчетность. В ЕСН и новых взносах есть общие моменты.
По своей сути ЕСН представлял собой безвозмездные, обезличенные страховые взносы. Налоговой базой для организаций являются выплаты, начисленные в пользу работников. Этот налог-страховой взнос носит определенно социальный характер. Предполагается, что, делая отчисления сегодня, в будущем человек сможет рассчитывать на некоторые социальные выплаты: больничные, пенсии, пособия. Именно этим ЕСН принципиально отличается от других налогов.
Налогоплательщиками ЕСН признаются в соответствии со ст. 235 НК РФ лица, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( если выполняющий эти работы, услуги не является предпринимателем). Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие заработную плату работникам относятся к таковым.
Сами за себя платят налог индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьяно-фермерских хозяйств.
Выплатами в данном случае могут быть заработная плата, премии, надбавки, компенсации, выплаты товарами, услугами.
Также существуют выплаты, осуществляемые в пользу работника, но не облагаемые
ЕСН.
Это возмещение вреда здоровью, компенсация стоимости натурального довольствия, выходное пособие и компенсации за отпуск, за переезд в другую местность, командировочных расходов, страховые взносы за работников, единовременная материальная помощь.
Любые выплаты, сделанные из чистой прибыли не облагаются ЕСН.
Право на льготы по налогу предоставлено налогоплательщикам в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы. Кроме того, от уплаты ЕСН при определенных условиях освобождаются общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых их численность составляет не менее половины и т.д. (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Какую сумму налога платить. Единый социальный налог уплачивается:
в федеральный бюджет;
в Фонд социального страхования;
16
в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Для уплаты в каждый институт установлена своя ставка налога, в общем она составляет 26%. Это основная ставка, которая впрочем носит регрессивный характер и уменьшается,
когда выплаты на одного работника превышают 280 тыс. руб. в год.
Сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет необходимо уменьшить на взносы по обязательному пенсионному страхованию, сумму для соцстраха уменьшают на выплаченные больничные, пособия по уходу за детьми, беременности и родам и т.д.
В течение года организации каждый месяц уплачивают авансовые платежи (не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным), отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев (расчет необходимо предоставить не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом). Календарный период – календарный год. Итоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В 2010 году такая декларация будет подана последний раз за 2009 год.
Взносы на обязательное пенсионное страхование.
Взнос на обязательное пенсионное страхование – это обязательный, индивидуальновозмездный платеж, уплачиваемый в Пенсионный фонд РФ. Порядок начисления и уплаты взносов определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В связи с вышеупомянутым изменением законодательства пенсионные взносы претерпят некоторые изменения, но принципиальных различий между новыми пенсионными взносами и старыми не так много. А именно меняется администрирующий орган и вводится двухступенчатая система обложения.
«Старые» взносы на пенсионное страхование, которые, тем не менее, предстоит еще рассчитывать и уплачивать за 2009 г., начисляются в процентном отношении на те же выплаты работникам, что и ЕСН. Взносы платят те, кто делает выплаты в связи с трудовыми отношениями физическим лицам и те, кто работают «на себя» (частнопрактикующие специалисты, адвокаты, индивидуальные предприниматели).
Тариф взноса определяется в зависимости от возраста работников, в общем отчисления составят 14% от сумм выплат работнику, а для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств – 10,3%. Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают за себя фиксированный взнос на пенсионное страхование, который составляет 150 руб. в месяц.
17
Если индивидуальный предприниматель выплачивает взносы за себя и за своих работников, то должен быть зарегистрирован в Пенсионном фонде дважды.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Особо стоит отметить, что на данный вид страховых взносов принятый ФЗ №212 от 24.07.2009 г. влияния не оказал.
Уплата взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Организация обязана застраховать своих работников, работающих по трудовым договорам, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но не на все выплаты работникам должны начисляться взносы, например, не начисляются они на суммы дивидендов, больничных, материальной помощи. База для начисления таких взносов указана в п.3 Правил.
Тариф по взносу уплачивается в процентном отношении к выплатам работнику и зависит от степени профессионального риска. Тарифы устанавливаются федеральным законом.
1.3. Особенности «зарплатных» налогов при спецрежимах.
Уплата вышеперечисленных «зараплатных» налогов обуславливается применением общей системы налогообложения (ОСНО).
Существуют также специальные режимы налогообложения, они предусматривают уплату одного из трех налогов:
единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
единого налога при упрощенной системе налогообложения;
единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Специальный налоговый режим предполагает особый порядок по уплате налогов и сборов, отличный от ОСНО.
К специальным режимам налогообложения также относится система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Но в данном случае не происходит замены
18
части налогов каким-либо другим налогом, а устанавливается лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов. Соглашение заключается между Российской Федерацией, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется соглашение и Инвестор, который является юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.
Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. В связи с этим никаких особенностей по исчислению и уплате «зарплатных» налогов не возникает.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) уплачивают сельскохозяйственные товаропроизводители. Переход на данный специальный режим налогообложения осуществляется по усмотрению организации или индивидуального предпринимателя.
ЕСХН уплачивается организацией вместо следующих налогов:
налог на прибыль организаций;
НДС в части реализации товаров на территории РФ;
налог на имущество организаций;
ЕСН.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не платят:
НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
НДС в части реализации товаров на территории РФ;
налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
ЕСН.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке.
Налоговый период – год, отчетный период по ЕСХН – полугодие. Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%
Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, введенный с целью облегчения ведения бухгалтерского учета, налоговой отчетности и снижения налогового бремени предприятий малого бизнеса. Переход на УСН осуществляется в
19
добровольном порядке, но такая возможность предоставляется не всем желающим. Существуют определенные ограничения:
средняя численность работников не должна превышать 100 чел.;
по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 15 млн. рублей (индексируется на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации);
вы не входите в список тех, кто не вправе применять УСН ( п.3 ст. 346.12 НК РФ). Переход на УСН организаций предполагает освобождение от следующих налогов:
налог на прибыль организаций, кроме прибыли от дивидендов и операций с ценными бумагами;
налог на имущество организаций;
ЕСН;
НДС в части реализации товаров на территории РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают:
НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
ЕСН;
НДС в части реализации товаров на территории РФ.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке. При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму страховых взносов на сумму страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшение может производиться не более, чем на 50% от суммы подлежащего к уплате налога.
По единому налогу установлены следующие ставки: 6 % : объект налогообложения – доходы;
15%: объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (минимальный налог: 1% от доходов).
С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В связи с отменой ЕСН и вводом страховых выплат, все налогоплател ьщики, находящиеся на вышеназванных спецрежимах, будут обязаны уплачивать с 1 января 2010
20