Зарплатные налоги

графа 7 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» заполняется после направления уведомления в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог.

возможны случаи когда решение о выплате дивидендов принимается в одном месяце и соответственно отражается в графе 1, а выплачиваются они в другом, в котором и заносятся в графы 3 и 4.

5.Расчет НДФЛ по ставке 35% (выигрыши, призы, выгода от экономии на банковских процентах)

РАЗДЕЛ 5. РАСЧЕТ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 35%

61

взыскание в

налоговый орган

9Возвращена

налоговым агентом излишне удержанная сумма налога Особенности заполнения:

заполняется таблица на каждый вид дохода. Если доходов, облагаемых по ставке 35% несколько, то и таблиц должно быть несколько;

код дохода из Справочника «Коды доходов» берется тот, который действовал на дату выплаты этого дохода;

в случае если исчисленный налог больше, чем удержанный, то возникает основание для заполнения графы 6;

в случае, если удержан налог в сумме большей, чем исчислен, то возникает основание

для заполнения графы 7.



6.Общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода;

Раздел 6. ОБЩАЯ СУММА НАЛОГА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

62

13%

По ставке

30%

По ставке

35%

Итого

Особенности заполнения:

заполняется по итогам налогового периода, либо в случае увольнения сотрудника в течение налогового периода (года);

раздел обобщает данные разделов 3-5 налоговой карточки;

если образовались суммы в столбцах долг по налогу за налогоплательщиком или за налоговым агентом, то их нужно будет перенести в соответствующую графу РАЗДЕЛА 3 налоговой карточки следующего налогового периода.

7.Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами (выплат от реализации имущества налогоплательщика);

Раздел 7. СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Особенности заполнения:

данный раздел заполняется в случае, если у физического лица была осуществлена покупка имущества. Однако, п.1 ст. 230 НК РФ не признает налоговыми агентами тех, кто выплачивает доход лицам, которые должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно. Из этого, можно сделать вывод, что данный раздел носит чисто уведомительный характер, который фиксирует, когда и в каком объеме был выплачен доход, то есть стоимость купленного имущества. А исчислить и уплатить его должен сам налогоплательщик.

63

8.Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды (по каждому году);

Раздел 8. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ

64

год

Отражено в

налоговой карточке за

___ год

Результаты

перерасчета налога за ___

год

Особенности заполнения:

заполняется в случае обнаружения ошибок по исчислению НДФЛ в прошлые три налоговых периода;

перерасчет осуществляется в соответствие с нормами НК РФ того периода, за который делается перерасчет;

в случае непредставления стандартного налогового вычета перерасчет не делается, так НК РФ предоставляет в этом случае налогоплательщику право обратиться в налоговый орган за возвратом налога.

9.Сведения о представлении справок о доходах (заполняются по мере представления справок).

Раздел 9. СВЕДЕНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ СПРАВОК:

а) налоговому органу о доходах: № справки_______ дата ___________

б) налогоплательщику о доходах: № справки _______ дата __________

в) налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание: № справки (письма)__________ дата ________________

Правильность заполнения налоговой карточки проверена:

____________ ___________ __________________________ _____________

(дата) (должность) (Фамилия, Имя, Отчество) (Подпись)

Особенности заполнения:

65

сведения о предоставлении вносятся по мере предоставления справок о доходах по форме 2-НДФЛ;

расписываться за правильность ведения карточки должен тот, кто является ответственным за ведение налогового учета.

При ведении бухгалтерского учета расчеты с бюджетом необходимо отражать по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Типовые операции, которые могут возникнуть при удержании и перечислении налога:

удержание НДФЛ из сумм начислений работникам корреспонденция счетов: Дебет 70 Кредит 68-3 первичный документ: налоговая карточка;

перечисление сумм удержанного НДФЛ с расчетного счета организации в бюджет корреспонденция счетов: Дебет 68-3 Кредит 51 первичный документ: выписка банка по расчетному счету;

удержание сумм НДФЛ с доходов физических лиц, которые не являются работниками корреспонденция счетов: Дебет 60 (76) Кредит 68-3 первичный документ: налоговая карточка;

удержание сумм НДФЛ с дивидендов, начисленных физическим лицам корреспонденция счетов: Дебет 75-2 Кредит 68-3

первичный документ: налоговая карточка.

Ответственности за неведение учета организация не несет. Но налоговые органы вправе затребовать документы, связанные с исчислением и удержанием НДФЛ. Непредставление каждого затребованного документа в данном случае влечет штраф в размере 50 руб. за каждый документ.

Напомним, что форма 1-НДФЛ лишь рекомендована МНС РФ для ведения учета доходов и НДФЛ. Ведение такого учета в другой форме не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности.

Отчетность.

Отчетность по доходам физических лиц и суммам НДФЛ осуществляется по форме 2 - НДФЛ.

Заполняется данная форма на основании налоговой карточки на одном листе и состоит из пяти разделов.

1.Сведения о налоговом агенте.

2.Сведения о физическом лице – налогоплательщике.

3.Доходы, облагаемые по ставке ___%.

66

4.Стандартные и имущественные налоговые вычеты.

5.Общие суммы дохода и налога за налоговый период. По каждой ставке налога заполняется отдельная справка.

Форма справки 2-НДФЛ и рекомендации по заполнению утверждены приказом ФНС России от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/706@.

Заголовок.

Внем необходимо указать:

год, за который заполняется справка;

порядковый номер справки, который присвоил ей налоговый агент в данном налоговом периоде;

от дата составления справки;

в ИФНС № налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете.

РАЗДЕЛ 1 Данные о налоговом агенте.

ИНН/КПП (для организаций или ИНН для физического лица);

наименование организации/ ФИО физического лица;

код ОКАТО ( в котором организация состоит на налоговом учете);

телефон.

РАЗДЕЛ 2 Данные о физическом лице – получателе дохода

ИНН;

ФИО;

статус (1 – резидент, 2 – нерезидент);

дата рождения;

гражданство (код страны);

код документа, удостоверяющего личность;

серия, номер документа;

адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира.

РАЗДЕЛ 3 Доходы, облагаемы по ставке __%

Под вычетом следует понимать профессиональный вычет или доход, не облагаемого НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.

РАЗДЕЛ 4 Стандартные и имущественные налоговые вычеты

67

суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика;

№ Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет;

дата выдачи Уведомления;

код налогового органа, выдавшего Уведомление;

общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов;

общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов.

РАЗДЕЛ 5 Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

общая сумма дохода;

облагаемая сумма дохода;

сумма налога исчисленная;

сумма налога удержанная;

сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет;

сумма зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет;

сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет;

задолженность по налогу за налогоплательщиком;

сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом;

сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Сведения должны быть представлены в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В соответствие с приказом ФНС России от 13.10.2006 г. № САЭ-3- 04/706@ они подаются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. И лишь организации, выступающие в отчетном налоговом периоде налоговыми агентами для менее, чем 10 лиц, могут подать данные справки на бумажном носителе.

68

Физическому лицу (по его заявлению) справки подаются на бумажном носителе.

При подаче справок на магнитном носителе или в бумажном виде налоговые органы рекомендуют сопровождать их реестром сведений о доходах физических лиц за соответствующий год по форме, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 г. № БГ- 3-04/583. Реестр составляется в двух экземплярах: для налогового органа и налогового агента.

За несвоевременное предоставление справок налагается штраф в размере 50 руб. за каждый документ.

3.Единый социальный налог

3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

Ст. 235 НК РФ устанавливает две группы налогоплательщиков, которые имеют принципиальные отличия между собой:

1.Налогоплательщики, уплачивающие ЕСН с выплат, осуществляемых в пользу физических лиц, по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ, услуг) и авторским договорам.

Кним относятся:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся предпринимателями.

2.Налогоплательщики, уплачивающие налог со своих доходов:

индивидуальные предприниматели;

адвокаты;

нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения:

УСН;

уплата ЕНВД;

уплата ЕСХН.

Всоответствии с п.1 ст. 236 НК РФ объектами налогообложения по единому социальному налогу являются:

выплаты физическим лицам, осуществляемые по: - трудовым договорам;

69

- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение оказание услуг, за исключением случаев, когда договор заключен с индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой);

- авторским договорам;

доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Спорным вопросом в практике обложения ЕСН является вознаграждение по гражданско-правовым договорам. Выплаты по ним облагаются ЕСН, если их предметом является выполнение работ, услуг. К таким договорам можно отнести договоры:

подряда;

комиссии;

оказания юридических услуг;

перевозки.

По договорам, предметом которых является передача имущества, ЕСН не начисляется. Например, договоры аренды, купли-продажи. То есть в этом случае объекта налогообложения не возникает.

Объект налогообложения не возникает и в том случае, когда выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако, организация сама не вправе решать включать данные расходы в базу по налогу на прибыль или нет. В данном вопросе организация должна руководствоваться гл. 25 НК РФ.

Налоговая база.

1.В случае, если вы производите выплаты физическим лицам, то налоговой базой будет являться сумма этих выплат.

2. Если же вы являетесь предпринимателем, адвокатом, нотариусом, то налоговой базой будет являться доход, полученный вами минус расходы, связанные с извлечением дохода.

Очевидно, что формирование налоговой базы зависит от вида налогоплательщика. Рассмотрим их по порядку.

1.Это организации, которые производят выплаты своим сотрудникам в связи с их трудовой деятельностью в этой организации.

Все выплаты, которые осуществляются в пользу работника по трудовым, гражданскоправовым и авторским договорам включаются в налоговую базу. Исключением являются лишь выплаты, не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН (абз. 3, 4 п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 236 НК РФ) и не подлежащие налогообложению ЕСН (ст. 238 НК РФ).

70