Зарплатные налоги
.pdf7. Планирование зарплатных налогов.
Очень часто бухгалтеры сталкиваются с тем, что руководители организации «спускают сверху» сумму налоговых выплат, которые может позволить себе заплатить организация в конкретном временном промежутке, чтобы не разориться. Некоторые сознательно идут на неуплату и последующее начисление пеней, потому что просто больше нечем платить в данный момент времени, кто-то пытается расплатиться с бюджетом заемными средствами. Есть даже те, кто пытается решить эту проблему незаконными способами путем занижения налоговых баз, сокрытия оборотов, подделки документов учета и составления фиктивных документов. Наиболее правильным в данном случае является налоговое планирование. Само слово «планирование» уже подразумевает, что и бухгалтер и руководитель будут иметь четкое представление о предстоящей налоговой нагрузке и для них это не будет неожиданностью. В связи с эти возможно провести ряд мероприятий, повысив тем самым эффективность своей организации. Например, заранее подумать о выгодных кредитах, распределить финансовые потоки более равномерно, воспользоваться возможностями учетной политики и т.д.
Право налогоплательщика разрабатывать мероприятия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, основано на праве субъекта защищать право собственности любыми не запрещенными законом способами.
Имеются сведения, что 75% ошибок при исчислении и уплате налогов, которые и влекут за собой штрафы и пени, происходит из-за плохой организации налогового учета. Причинами налоговых ошибок являются:
отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;
ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении;
неверные арифметические расчеты;
несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
просрочка уплаты налогов.
Планирование НДФЛ.
Вопрос о планирование НДФЛ довольно спорный. Дело в том, что даже ряд крупных специалистов в сфере налогообложения не едины во мнении учитывать ли при расчете налоговой нагрузки предприятия НДФЛ или нет. С одной стороны и из буквального прочтения законодательства в отношении НДФЛ предприятие является лишь налоговым агентом, а вовсе не плательщиком. Также считает Минфин. Но с другой стороны,
141
предприятие лишь ощущает, что оно отдает «свои» деньги. Кроме того, планировать НДФЛ нужно не только для того, чтобы предприятие могло сэкономить, но и оградить своих сотрудников от случайного «попадания» на НДФЛ. Когда подарок от организации или расходы на командировочные может лишить сотрудника средств к существованию на месяц- два-три.
При планировании НДФЛ необходимо проанализировать информацию об организации,
аименно:
какова средняя заработная плата на предприятии;
какова структура персонала ( возраст, образование, характер выполняемых работ);
необходимость в привлечении очень дорогих кадров и частота их привлечения;
организационно-правовая структура организации;
деятельность фирмы.
1.Если организация представляет собой акционерное общество, то очень эффективны выплаты дивидендов.
При этом достигаются три цели:
оптимизация НДФЛ, так как ставка в данном случае будет составлять не 13%, а 9% стимулирования труда сотрудников (в качестве бонуса можно поощрять сотрудников
некоторым количеством акций); высокая привлекательность для потенциальных сотрудников.
Быть сотрудником предприятия и иметь его акции, да к тому же получать с них и дивиденды – это заставит простить многих не слишком высокий оклад.
Правда есть и минусы при применении данного метода – дивиденды все-таки придется выплачивать и если заинтересованность сотруднике пропадет, то отнять у него акции куда сложнее, чем просто уволить. Исходя из этих соображений, такую систему можно рекомендовать к применению с топ-менеджментом, предлагая к небольшому окладу внушительный пакет акций.
2. А как же быть с теми, кто не входит в звездный состав топ-менеджмента. Большинство предприятий не волнует этот вопрос, работникам выплачиваются премии:
по итогам месяца, года, проекта, осуществляются стимулирующие выплаты, с которых благополучно уплачиваются все до копейки налоги, как со стороны работника, так и со стороны работодателя.
А вопрос можно решить намного проще. Например, вместо того, чтобы платить каждый месяц жалкие две тысячи непонятно за что (хоть и называется это стимулирующей выплатой), которые растворяются буквально в первом магазине можно оплатить путевку в санаторий РФ сотруднику из сумм чистой прибыли. Только актуальным это будет в том
142
случае, когда доступ к таким подаркам будет реален для всех сотрудников, хорошо выполняющих свою работу, а не только для отдельных категорий сотрудников.
Оплата путевки именно в целях санаторно-курортного лечения освобождается от обложения НДФЛ. Пребывание в заведении именно лечебного толка необходимо будет подтвердить.
Также необлагаемым подарком будет оплата сотруднику и членам его семьи лечения и медицинского обслуживания, но в учреждениях, имеющих лицензию. А в размере 4000 руб. не будут облагаться медикаменты при предоставлении следующих документов: рецепт врача, товарные и кассовые чеки. Экономия в этом случае не очень большая (4000×13% = 520 руб.), но при минимальном размере оплаты труда стране в 4330 руб. – это и не копейки.
К сожалению, «подарком» фирма может наказать своего сотрудника и себя. Например, в честь какого-нибудь юбилея организация делает сотруднику презент – дорогие часы, которые он себе в жизни никогда не купит, тысяч за 25 рублей. Это прекрасный подарок, но налог с такого подарка составит (25 000- 4 000) × 13% =2 730 руб. А у сотрудника заработная плата 10 000, а с нее налог 1 300 руб. Вот и получается, что за месяц, в котором был сделан такой «подарочек», сотрудник получит на руки 5 970. Хорошо, если этот подарок действительно был очень желаем.
Или, например, решил по доброте душевной руководитель фирмы помочь своему хорошему сотруднику приобрести машину. Оформил беспроцентный заем на 500 000 руб. на
5 лет. А оказалось что сумма 500 000× (2/3×12%)×5 лет = 500 000×8%×5 лет = 200 000 руб. –
это его материальная выгода, с которой он должен уплатить по закону 35%, то есть практически 70 000 руб. НДФЛ (расчет демонстрационный).
В таком случае организация покупает машину за 500 000 для себя и отражает на счете 41 «Товары» (а может быть и покупать ничего не нужно, просто к автопарку присмотреться), а с работником заключает договор купли-продажи с рассрочкой платежа.
3. Можно широко применять компенсации.
Компенсации можно устанавливать по различным основаниям и в общем-то в неограниченном размере. Ограничением в данном случае должен выступать здравый смысл. Например, если компенсация за использование личного мобильного телефона установлена в размере 30 000 руб. ежемесячно, да еще и выплачивается одному-двум сотрудникам, то, скорее всего проблем с налоговыми органами не избежать. А если такая же сумма установлена за использование аппаратом директора его личного автомобиля представительского класса производства одного из немецких или японских производителей, то даже если у налоговиков возникнут вопросы, то на них существуют вразумительные, экономически обоснованные ответы. Директору и его аппарату необходимо хотя бы одна
143
машина представительского класса, но купить такую фирма пока не может, а если арендовать у специализированной фирмы, то сутки аренды стоят 4 000 руб. В месяц услуги такого рода обойдутся в 4000×30= 120 000 руб. Поэтому платить такую сумму директору и иметь в распоряжении такую машину – очень выгодно для организации. Правда надо помнить, что в отношении налога на прибыль расход на компенсацию за использование автомобиля лимитирован. Используя эту компенсацию, готовитесь к установлению истины в суде, так как налоговики однозначно высказываются, что лимитировать компенсации за использование автомобиля нужно. Довод – на прибыль же эти расходы лимитированы. Но суды настроены не так оптимистично по отношению к бюджету и часто принимают сторону налогоплательщиков. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. № А26-6101/2005-210 указано: «когда законодатель предусматривает применение нормативов, установленных для целей исчисления одного налога к другому налогу, он использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, установленным для соответствующего налога». Следовательно, по мнению арбитров, компенсация за использование личного автотранспорта полностью не облагается НДФЛ и ЕСН. Положительным примером является и постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 апреля 2007 г. № Ф08-4799/2006-2035А.
Более того, в пользу организации по данным спорам высказался и Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 января 2007 г. № 10627/06: «Предельные нормы расходов организаций на выплату таких компенсаций, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92, установлены в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в целях формирования расходов налогоплательщиков - организаций при исчислении налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков - физических лиц».
Больным был вопрос о компенсации суточных, поскольку раньше они нормировались 100 руб. в день. Но нормирование осуществлялось только для отнесения этих сумм на расходы для уплаты налога на прибыль. В части НДФЛ никаких ограничений не было, выдавай хоть по 100 000 суточных, налогом они не облагались. Это вызывало множество споров и судебных разбирательств. С 2008 г. этот вопрос стал урегулирован и суточные нормируются теперь размером 700 руб. и для НДФЛ тоже. Конечно, для крупного города это возможность покушать лишь один раз вдень. Поэтому можно закрепить в коллективном договоре компенсации суточных за повышенную стоимость питания в размере, например, 500 руб. Итого необлагаемая для работника сумма составит 1300 руб.
4.Если сотрудник намерен учиться за ваши деньги, то сделайте ему приятный подарок
–освободите от выплат по НДФЛ, так обучение достаточно дорого, то это будет значительная
144
сумма. Для того, чтобы сотрудник не уплачивал НДФЛ, это должна быть инициатива организации.
Для этого необходим приказ руководителя и например, программа повышения квалификации или доп. образования, доказывающая необходимость обучения сотрудника.
5. Все чаще можно услышать такое понятие как расширенный соц. пакет. Этим пытаются завлечь работника за неимением высокой оплаты труда и надо сказать успешно. В такой пакет, как правило, входит добровольное медицинское страхование и горячие обеды.
Взносы на такое страхование НДФЛ не облагаются, а в случае наступления страхового случая не облагаются и выплаты по договору. Питание же включается в базу по НДФЛ, а также ЕСН, если возможно подсчитать сколько скушал каждый работник конкретно. Это возможно, например, когда фирма заказывает порционные блюда. А если питание происходит по типу «шведского стола» то учесть «доход» каждого работника не возможно, а расчетным путем его осуществлять нельзя. Соответственно, и налог исчислить и уплатить невозможно.
6.Если вы собираетесь оказать материальную помощь своему сотруднику, то окажите ее качественно. Ведь не облагаются НДФЛ лишь 4 000 руб. Как правило, суммы
выдаваемой материальной помощи превышают указанный лимит в два три раза. В этом случае, можно выдать материальную помощь на 4 000 руб. и сделать денежный подарок на сумму 4000 руб., где тоже необлагаемый лимит 4000. Тогда сотрудник, получивший деньги от фирмы по двум основаниям, не будет платить НДФЛ. Но такими маневрами увлекаться не стоит и лучше приурочить такие выплаты к какомулибо событию. И уж тем более не стоит пытаться использовать этот способ в качестве альтернативы оплате труда.
145