Зарплатные налоги

года соответствующие страховые взносы. Это связано с тем, что ФЗ №212 от 24.07.09 г. не предусматривает льготных категорий плательщиков, в том числе и спецрежимников. А значит, оплата взносов будет осуществляться данными налогоплательщиками (как и другими бывшими категорияим льготников) на общих основаниях. Однако, стоит отметить, что понимая возрастающую налоговую нагрузку, данный законодательный акт предполагает постепенный переход от имеющейся нагрузки к утвержденной (общим размером 34%).

Вотношении налогоплательщиков, применяющих специальные режимы в 2010 году необходимо будет уплачивать лишь пенсионные взносы по ставке 14%, а с 2011 года взносы будут уплачиваться и в ПФР, и в ФСС, и в ФФОМС, и в ТФОМС по установленной ставке.

Единый налог на вмененный доход.

Уплата единого налога на вмененный доход предполагает налогообложение отдельных видов предпринимательской деятельности по установленному списку.

Вданном случае специальным образом рассчитывается предполагаемый доход и именно с него берется налог. Величина фактически полученного дохода не влияет на сумму налога.

Обложение ЕНВД происходит в обязательном порядке, но при двух условиях:

1.В регионе, где предполагается ведение деятельности, установлен ЕНВД.

2.Вид деятельности входит в список облагаемых ЕНВД ( п.2 ст. 346.26), если она не осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Если осуществление деятельности прекращается, то необходимость уплачивать налог и сдавать налоговую отчетность отпадает.

ЕНВД заменяет следующие налоги:

налог на прибыль организаций;

НДС в части реализации товаров на территории РФ;

налог на имущество организаций;

ЕСН.

Индивидуальные предприниматели не платят:

НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

НДС в части реализации товаров на территории РФ;

налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;

ЕСН.

21

В общем порядке платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний.

Так же, как и при УСН, согласно статье 346.32, сумма налога уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, уплаченные в этом же периоде, но не более, чем 50% от первоначальной суммы налога.

Налоговый период – квартал.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на спец режимах, при исчислении и уплате «зарплатных» налогов характерны три общие особенности.

1.Они остаются налоговыми агентами в отношении НДФЛ и должны исполнять свои обязанности (предприниматели НДФЛ в отношении своих доходов от предпринимательской деятельности не платят), ежемесячно уплачивая налог за своих работников.

2.Взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний платятся в общем порядке.

3.ЕСН не уплачивается.

При применении ЕНВД могут возникнуть некоторые трудности в том случае, если фирма вынуждена совмещать ЕНВД с другой системой налогообложения. Кроме того, перейти в части некоторых операций на ОСНО можно «случайно». Например, при оказании бытовых услуг, применение ЕНВД осуществляется лишь в том случае, если клиентом является физическое лицо, если вдруг услуга была оказана юридическому лицу, то в отношении нее применение ЕНВД невозможно. Или например, если вы берете плату за доставку продукции потребителю – платите ЕНВД, поскольку это считается транспортными услугами. Именно поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь многие предприниматели и организации осуществляют «бесплатную» доставку, заложив ее стоимость в цену товара.

При совмещении систем налогообложения возникает необходимость в уплате ЕСН, но лишь в той части деятельности, которая не находится на спецрежиме. В данном случае заработную плату работников, занятых в всей деятельности, осуществляемой фирмой, надо разделить пропорционально выручке от каждого вида деятельности. И именно с части заработной платы уплатить ЕСН.

Пример.

Фирма «Пластиковые окна» занимается продажей и установкой пластиковых окон. Такая услуга, оказанная физическому лицу облагается ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/53). Но фирма оказывает услуги и физическим и юридическим лицам. Предположим, в марте месяце фирма оказала услуг на 300 у.е.

22

физичеким лицам, но были установлены окна и в организации на сумму 100 у.е. Несмотря на то, что фирма уплачивает ЕНВД в данном случае необходимо будет перечислить и ЕСН с заработной платы работников. Фонд оплаты труда в данном месяце составил 100 у.е. В фирме нет подразделения сотрудников на обслуживание физических и юридических лиц. Для того, чтобы определить сумму , с которой необходимо уплатить ЕСН необходимо:

1.Подсчитать общую выручку: 300+100= 400 у.е.

2.Определить сумму выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО: 100 у.е.

3.Определить сумму заработной платы работников, которые занимались видами деятельности, облагаемыми и ЕНВД и ОСНО.

4.Определить долю начисленной заработной платы сотрудников, занятых в двух видах, пропорционально полученной выручки от вида облагаемого ОСНО: 100х(100/400)=25

у.е.

С суммы в 25 у.е. необходимо будет перечислить ЕСН.

Еще очень важная особенность в данном случае: неоднозначное толкование норм закона различными чиновниками. Обращаясь к вышеприведенному примеру, можно добавить, что если вы устанавливаете окна в строящийся дом, то эта услуга уже не входит в систему ЕНВД. Так как соответствующему обложению подлежит услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», а установка окон в строящийся дом ни ремонтом, ни заменой, по мнению чиновников, не является, а значит не может облагаться ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 12 июля 2006 г. № 03-11-04/3/344).

Если при осуществлении определенного вида деятельности возникают сомнения по поводу обложения той или иной системой, лучше обращаться за письменными разъяснениями в вашу налоговую инспекцию, поскольку ни письма Минфина, ни чьи-либо другие письма законодательными актами не являются, а проблемы придется разрешать с местной налоговой инспекцией. При получении письменного разъяснения, хотя бы будет известно, какого мнения на данный счет придерживается ваш контролирующий орган. И что вы действовали не в соответствии со своими измышлениями, а по рекомендации специалиста, работающего в налоговой инспекции.

ЕНВД перечисляется по месту осуществления деятельности. Иногда фирма осуществляет свою деятельность на территории разных налоговых инспекций и даже на территории разных субъектов. Вот здесь и начинается несовпадение мнений чиновников, о котором говорилось выше. Минфин России (письмо от 7 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14), ориентируясь на Налоговый кодекс, отвечает, что уплачивать налог нужно по месту регистрации фирмы и повторно регистрировать не обязательно. Но это полностью противоречит мнению налоговой службы (письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-

23

14/1787@), которая считает, что уплачиваешь там, где работаешь. Если фирма осуществляет свою деятельность в другом субъекте, то там все равно придется регистрироваться.

Также спорный вопрос об уплате ЕСН возникает, когда фирма решила построить чтолибо для себя своими же силами. До окончания строительства заработная плата рабочих отражается на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Расходы на строительство при расчете на прибыль не включают, в том числе и зарплату, до момента подачи документов на регистрацию права собственности. А значит ЕСН необходимо начислить и уплатить, когда такие расходы можно будет учесть в формировании налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). Это означает, что можно отсрочить уплаты ЕСН до начала амортизации данного объекта. Но такие выводы из Налогового кодекса делают далеко не все налоговики и очень часто доначисляют «неуплаченный» налог.

При таких ситуациях необходимо либо обращаться за письменными обращениями в налоговую службу и следовать их рекомендациям, либо переплачивать пени и штрафы, либо доказывать свою правоту в суде.

24

2. НДФЛ

2.1 Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения для НДФЛ – доход, полученный физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

Выплачивать доход физическому лицу могут организации или другие физические лица, которые в данном случае являются источником выплаты доходов (ст.11 НК РФ). Источники могут находиться как на территории РФ, так и за ее пределами.

Если налогоплательщик является резидентом РФ, то он уплачивает налог на дохода как от источников в РФ, так и за ее пределами. Если налогоплательщик не является резидентом, то объектом налогообложения становится только доход, полученный от источников в РФ. Иногда бывает затруднительно определить, получен ли доход от источника в РФ или за ее пределами. Категория полученных доходов вправе определять Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), туда необходимо обратиться с письменным запросом.

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Признается доходом физического лица выгода, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Также доходы могут быть:

учитываемые при налогообложении НДФЛ;

не учитываемые при налогообложении НДФЛ.

НК РФ в ст. 208 указывает открытый перечень учитываемых доходов:

дивиденды;

проценты;

страховые выплаты;

доходы от авторских или иных смежных прав;

доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

доходы от реализации недвижимого имущества;

доходы от реализации акций или иных ценных бумаг;

доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций;

доходы от реализации прав требования;

доходы от реализации иного имущества;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

вознаграждение за выполненную работу;

вознаграждение за оказанную услугу;

вознаграждение за совершение действия;

25

вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации;

пенсии, пособия стипендии и иные аналогичные выплаты;

доход, полученный от использования любых транспортных средств;

штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств;

доходы от трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

иные доходы.

Вст. 217 НК РФ поименован закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения НДФЛ. Эти доходы не учитываются при налогообложении:

государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая по уходу за больным ребенком);

алименты;

пенсии;

компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;

вознаграждения донорам;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

других доходы, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Федеральным законом от 03.06.2009 г. № 117-ФЗ расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Так, не облагаются данным налогом доходы, которые получены:

в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств ( с некоторыми ограничениями) Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2009 г. по 1 января 2016 г.;

в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (действует с начала 2009 г.);

в денежной или натуральной форме в виде оплаты лицам, не достигшим 18 лет, проезда до места обучения в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях и обратно. Освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года;

26

в натуральной форме налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах образовательных, медицинских, санаторно-курортных услуг. Данная

норма распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2004 г. Также ст. 217 НК РФ дополнена Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ. В

перечень необлагаемых доходов включены:

материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию;

материальная помощь бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи от бывшего работодателя;

доходы, полученные при продаже физическим лицом легковых автомобилей, если до

снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее трех лет. Также благодаря данному закону с 2010 г. не облагается налогом материальная выгода

от экономии на процентах:

за пользование займами, полученными на приобретение совместно с жилыми домами земельных участков (долей в них) либо земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства;

при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.

Пример.

Командировочные в организации установлены в размере 1500 руб. в сутки. Командировка у работника длилась 3 дня. Размер суточных, не облагаемых НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки (Федеральный закон № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 24.07.2007 г). Значит 700х3=2100 руб. – необлагаемый доход. Всего за командировку был получен доход 1500х3= 4500, значит облагаемый доход составит 4500-2100 = 2400 руб. И с суммы 2100 руб. организация должна будет перечислить за работника НДФЛ.

Также существуют доходы, которые не признаются доходами для целей налогообложения НДФЛ.

1. Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ). К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Однако, если доходы получены от члена семьи или близкого родственника на основании гражданско-правового или трудового договора, то они должны облагаться НДФЛ.

27

Пример.

Отец дает сыну ежемесячно деньги на расходы в крупном размере. В данном случае сын не уплачивает НДФЛ. В дальнейшем, отец решает, что сын должен узнать «как зарабатываются деньги» и оформляет его в свою фирму с некотором кругом обязанностей, устанавливая оклад в размере той суммы, которую раньше отдавал ему на расходы. В данном случае сын должен будет заплатить с этой суммы НДФЛ.

2. Доходы физического лица, полученные в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), которые совершаются от имени и в интересах физического лица и связаны с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Если товар ввозится на территорию РФ, то ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.

Для признания дохода от операции, связанной с ввозом товара на территорию РФ, не полученным от источников в РФ, необходимо выполнение трех условий:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Налоговая база по НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ – денежное выражение облагаемых доходов налогоплательщика, уменьшенных на налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Если сумма доходов меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю.

Доход может быть получен в нескольких формах:

денежной;

натуральной;

в виде материальной выгоды.

Налоговая база учитывает доходы всех форм.

Иногда из заработной платы сотрудника бухгалтером организации могут производиться удержания (по решению суда или по распоряжению налогоплательщика). Они налоговую базу не уменьшают.

Пример.

28

Директор организации «Луч» получает заработную плату в размере 50 000 руб. ежемесячно. Он написал заявление, чтобы ежемесячно из его заработной платы удерживали 500 руб. и перечисляли на счет детского дома № 1, к тому же по решению суда из его заработной платы удерживаются алименты в размере 25% от заработной платы. «На руки» директор получит:

Начисленная заработная плата – 500 руб.- 25%хЗаработную плату – 13%хЗаработную плату (сумма налога).

Налог в данном случае будет рассчитываться с 50 000 без учета удержаний.

Когда доход получен в денежной форме, налоговую базу удобно формировать и рассчитывать. Налоговая база формируется в рублях, если доход был получен в другой валюте, его необходимо перевести в рубли по курсу того дня, когда был получен доход.

Натуральной формой дохода могут являться:

товары, работы, услуги и иное имущество;

отдых;

обучение;

коммунальные услуги.

Пример.

Юриста Иванова Н.А. пригласили на работу в другой город. Ему установили ежемесячный оклад в размере 20 000 руб. и также, поскольку ему негде проживать в этом городе, организация-работодатель согласилась снимать ему жилье. Оплата за съемное жилье составляет 20 000 в месяц.(это доход Иванова в натуральной форме). Налоговая база по НДФЛ у Иванова ежемесячно будет составлять 40 000 руб. Налог составит 40 000 руб.х13%= 5200 руб. Ежемесячно на руки Иванов Н.А. будет получать 20 000 – 5 200 = 14800 руб.

В ст. 211 НК РФ содержится закрытый перечень лиц, от которых физическое лицо может получить доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. В этот список не входят физические лица, только индивидуальные предприниматели и организации. Об этом же говорит в своем Письме Минфин России от 30.06.2006 г. № 03-05-01-05/123.

Стоимость полученных товаров, работ, услуг исчисляется в рыночных ценах (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ) и принимается та цена, которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

В случае, если оплата производится не в интересах физического лица, а в интересах членов семьи физического лица, находящихся на иждивении (например, оплата фирмойработодателем обучения детей сотрудников), то в таком случае такая оплата является

29

доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме (письмо ФНС России от 24.01.2007 г. № ГИ-8-04/41@).

Также физическое лицо может получить доход в виде материальной выгоды. Ст. 212 НК РФ определяет доход в такой форме в таких случаях:

экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме экономии на процентах от операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и кроме экономии на процентах средств, взятых на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них ( при том, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет);

приобретение товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

приобретение ценных бумаг.

Экономия на процентах.

Получение заемных средств может оформляться либо договором займа, либо кредитным договором. По кредитному договору, в отличие от договора займа, могут быть переданы только денежные средства, и кредитором может быть только кредитная организация. Очень часто фирмы выручают своих сотрудников, предоставляя им заемные денежные средства, по ставкам ниже, чем предлагают банки. Такой заем может быть оформлен только договором займа.

Если при договоре займа деньги или вещи переданы не были, то договор займа считается незаключенным. В договоре должны быть прописаны проценты за пользование заемными средствами. Если проценты не указаны, то это вовсе не означает, что заем беспроцентный. В таком случае проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

А вот если заемщику передается вещь, например машина, то если не указан процент, договор считается беспроцентным.

Также в договоре должен быть указан срок, на который выдается заем и график погашения задолженности и уплаты процентов.

Некоторые бухгалтеры активно используют подотчетные средства, чтобы например, убрать излишек в кассе или для других целей. Налоговая в данном случае может переквалифицировать выдачу подотчетных средств в заемные. Особое внимание налогового

30