Зарплатные налоги

Как видно из таблицы, при достижении налоговой базы 600 000 руб. тариф превращается в фиксированный платеж, и соответственно исчислять его уже не нужно. Понижение страховых тарифов возможно и в том случае, если вы относитесь к следующим категориям страхователей:

сельхозтоваропроизводители;

родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства, вне зависимости от формы ведения деятельности.

Перечень страхователей является закрытым. В этом случае также применима и регрессия.

Пример.

За 2009 год электрику Михайлову И.И.(1960 г.р.) ежемесячно начисляли заработную плату в размере 30 00 руб., а также в июне он получил отпускные 30 000 руб., а в декабре премию в размере 30 000 руб. Рассчитаем сумму страховых взносов.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом

101

Итоговая сумма страховых взносов: 40 170 руб.

Некоторые страхователи, как уже было отмечено, уплачивают фиксированный платеж. Его размер устанавливается на месяц исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - это та сумма, которая должна поступить в Пенсионный фонд РФ в течение одного года на каждое застрахованное лицо. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167ФЗ). Минимальный размер фиксированного платежа 150 руб. в месяц (100 руб. - на страховую часть и 50 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии). Предприниматели

старше 1966 г.р. производят уплату только 100 руб.

Для расчета размера ежемесячного фиксированного платежа применяется такая формула:

Размер фиксир. платежа за месяц = стоимость страхового года/12 месяцев. Стоимость страхового года устанавливается постановлением Правительства РФ.

На 2009 г. согласно постановлению Правительства РФ от 27.10.2008 г. № 799 стоимость страхового года составляет 7274,40 руб.

Размер ежемесячного платежа равен 606,2 руб. (7274,40 руб. / 12 мес.). На страховую часть идет 2/3 платежа, а на накопительную 1/3 фиксированного платежа.

Размер добровольного платежа также возможно установить в фиксированной сумме, которую необходимо будет указать в договоре с Пенсионным фондом.

102

4.4.Порядок исчисления и сроки уплаты.

Расчетным периодам по страховым взносам в Пенсионный фонд является календарный год. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ежемесячно предполагается уплата авансовых платежей.

По итогам отчетных периодов плательщики, которые осуществляют выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам. Кроме того, необходимо также выявить переплату или недоплату, которую необходимо соответственно уплатить. Форма Расчета утверждена приказом Минфина России от 24.03.2005 г. № 48н.

Страхователи, делающие взносы за себя имеют право уплачивать фиксированный платеж ежемесячно, либо единой суммой за год, главное - сделать это в течение текущего расчетного периода. Авансовых платежей для них не существует, равно как и обязанности предоставлять Расчеты по авансовым платежам и Декларацию по итогам года. Для них обязательным является лишь подача сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в ТО ПФР.

1. Авансовые платежи.

Авансовые платежи исчисляются по каждому физическому лицу, которому производились выплаты.

По итогам месяца базу для начисления пенсионных взносов, которая соответствует базе по ЕСН без учета льгот (т.к. для взносов льготы не предусмотрены).

Исчисляем авансовый платеж нарастающим итогом с начала налогового периода: АП = База × Тариф.

Если же возможно применение регрессии, то формула примет такой вид:

АП = Фиксированный платеж, соответствующий уровню регрессии + (База– Пороговая величина облагаемой базы для применения регрессии ) × Тариф, соответствующий данному уровню регрессии.

Авансовый платеж, подлежащий уплате в текущем месяце равен:

АП за месяц = АП – Сумма авансовых платежей, которые уже были уплачены за предыдущие месяцы.

Данные авансовые платежи необходимо рассчитать по каждому работнику, потом сложить их. И получится Авансовый Платеж, подлежащий уплате в Пенсионный фонд за текущий месяц.

103

Взносы по страховой и накопительной частям пенсии суммируются отдельно. Они перечисляются отдельными платежными поручения.

Коды бюджетной классификации (КБК) для платежных поручений определяются в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 25.12.2008 г. № 145н.

В 2009 г.

Срок уплаты авансовых платежей зависит от формы выплаты доходов, но в любом случае до 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который был начислен авансовый платеж.

Перечисление на счета физических лиц в банке. Уплатить не позднее дня перечисления зарплаты со счета страхователя на счета работников.

Из кассы за счет средств, полученных в банке. Уплатить не позднее дня, установленного для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц .

2. Отчетный период.

Суммы взносов рассчитываются аналогично суммам авансовых платежей. Однако результаты расчетов необходимо будет занести в Расчет авансовых платежей. Его форма утверждена приказом Минфина России от 24.03.2005 г. № 48н. Расчет представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В идеале ни излишне уплаченных сумм, ни сумм к доплате быть не должно. Если была выявлена недоплата, то ее необходимо устранить.

3. Расчетный период.

Суммы взносов рассчитываются аналогично суммам авансовых платежей. Необходимо выявить сумму к доплате, либо к возврату (зачету). Если есть недоплата, ее

необходимо погасить в течение 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за год. Величина налоговой базы за год и исчисленных на ее основе взносах отражается в Декларации по страховым взносам на ОПС. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 27.02.2006 г. № 30н. Декларацию представляется в налоговую инспекцию до 30 марта года,

следующего за расчетным периодом.

104

Если есть суммы к возврату (зачету), то для того, чтобы его осуществить необходимо представить письменное заявление в налоговый орган, согласованное с ТО ПФР. Требуется даже если необходимо сделать зачет в погашение задолженности.

Заявление рассматривается 10 дней.

Озачете, возврате или об отказе в зачете (возврате) налоговый орган письменно уведомляет страхователя в течение 5 рабочих дней со дня принятия такого решения.

За несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей ответственность не наступает. Вовремя необходимо перечислять платежи по итогам отчетных периодов и расчетного периода.

При непогашении недоимки по итогам отчетного периода, то начисление пеней начнется 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должен быть произведен ежемесячный авансовый платеж.

За занижение налогооблагаемой базы по итогам года штраф составит 20% от неуплаченной суммы взносов, вне зависимости от причин занижения.

А если будет доказано, что такое занижение было совершено умышленно, размер штрафа увеличится до 40% от неуплаченной суммы взносов.

За неуплату (несвоевременную уплату) взносов на ОПС по итогам года страхователю начисляются пени за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на день начисления пеней.

Фиксированный платеж.

Оего размере и исчислении была речь в предыдущей главе, а уплачиваться он должен отдельно суммами по страховой и накопительной частям пенсии. В связи с этим необходимо заполнить два платежных поручения, в которых указываеют соответствующий код бюджетной классификации (КБК).

Взносы в виде фиксированного платежа можно перечислять как ежемесячно, так и единой суммой за год, но до 31 декабря. При нарушении сроков уплаты взносов происходит начисление пени.

4.5.Учет и отчетность.

В отличие от налогового учета в системе пенсионного страхования организован индивидуальный (персонифицированный) учет, так для начисления пенсии конкретному лицу необходимо знание о его страховом стаже, заработке, размере уплаченных взносов на

105

ОПС. Ведение такого учета возложено Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения.

А страхователи обязаны подавать сведения в ПФР сведений о застрахованных лицах (для ведения такого учета). А для этого необходимо оформлять страховые свидетельства на отдельных физических лиц. За неисполнение этих обязанностей предусмотрена ответственность в виде штрафа.

1. Страховое свидетельство.

Представляет собой документ, в котором указывается страховой номер физического лица, дата его регистрации в Пенсионном фонде РФ и некоторые анкетные данные. Это свидетельство подтверждает факт регистрации в качестве застрахованного лица.

Работодатель обязан оформить страховое свидетельство на работника, если:

работник впервые заключает трудовой (гражданско-правовой) договор, не зарегистрирован в Пенсионном фонде РФ и не имеет страхового;

работник утратил страховое свидетельство;

анкетные данные работника изменились.

Порядок действий в вышеуказанных случаях регламентируется Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 г. № 318.

Для оформления свидетельства необходимы следующие документы, которые передаются в ПФР в течение двух недель после оформления нового работника:

заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства;

анкета застрахованного лица (форма АДВ-1, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п);

опись передаваемых документов (форма АДВ-6-1, утвержденная постановлением

Правления ПФР от 31.07.2006 г. № 192п).

Пенсионный фонд вернет работодателю стразовое свидетельство сотрудника с сопроводительной ведомостью, в которой сотрудник должен будет расписаться после его получения.

106

Пример заявления

Директору ОАО"Вымпел" Перову И.И.

Сидорова А.К.

Заявление

о выдаче страхового свидетельства

На основании п. 3 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» прошу оформить и выдать мне свидетельство обязательного пенсионного страхования. Ранее данное свидетельство мне не выдавалось.

При утрате свидетельства работодатель обязан:

принять Заявление о выдаче дубликата по форме АДВ-3, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 г. № 192п;

отправить Заявление в течение двух недель в ТО Пенсионного фонда РФ вместе с описью документов (форма АДВ-6-1).

При изменении личных данных работника (имени, фамилии, отчества, даты и места рождения, пола) работодатель обязан:

принять Заявление о замене по форме АДВ-2, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 г. № 192п;

принять и проверить документы, удостоверяющие факт изменения личных данных;

отправить Заявление в течение двух недель в ТО Пенсионного фонда РФ вместе с описью документов (форма АДВ-6-1).

Бухгалтерский учет взносов на пенсионное страхование.

Счета, используемые для отражения взносов на обязательное пенсионное страхование:

счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению»;

субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к нему субсчета второго порядка:

107

69-2-2 «Страховые взносы на ОПС, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на ОПС, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

В учетной политике необходимо закрепить один из способов отражения ОПС.

1 Способ. Взносы начисляются внутренней проводкой по дебету субсчета 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и по кредиту субсчетов 69-2-2 и 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» на финансирование соответственно страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Пример.

Юристу Иванову П.П. 1960 г.р. в январе была начислена заработная плата в размере 10 000 руб. и премия в размере 3 000 руб. Налоговая база по взносам на ОПС составит 10

000 +3 000= 13 000.

Отражение взносов в бухгалтерском учете произойдет следующими проводками.

Данным способом не пользуются те, кто не уплачивает ЕСН по законным основаниям. Так отражение в данном случае происходит именно как уменьшение налога ЕСН.

2 Способ позволяет отражать уменьшение затрат на производство суммами взносов, обходя непосредственное уменьшение ЕСН. Взносы проводятся по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

108

Именно этим способом должны воспользоваться те, кто не уплачивает ЕСН.

Пример.

Условие из предыдущего примера.

Перечисление взносов в ПФР отражается по Дебету счета 69, субсчет 69-2-2 или 69- 2-3, и Кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Отчетность для Пенсионного фонда РФ.

Осуществляется в целях предоставления сведений о застрахованных для ведения персонифицированного учета.

Страхователи-работодатели подают в ТО Пенсионного фонда РФ сведения по каждому работнику о начисленных и уплаченных взносах на ОПС, о страховом стаже. Сведения представляют по формам, утвержденным постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 г. № 192п.

форма СЗВ-4-2 «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица»;

форму АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

форму АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР»;

форма СЗВ-4-1 «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица» (заполняется только на работников, у которых в течение года были периоды работы, которые влияют на досрочное назначение трудовой пенсии, а также течение года были периоды, которые влияют на исчисление трудового стажа).

109

Порядок заполнения всех указанных форм указан в п. п. 32, 43, 48 постановления Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению».

Отчетность необходимо подать до 1 марта года, следующего за отчетным.

Суммы уплаченных взносов берутся из бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже физических лиц предоставляет кадрового учета.

Сведения можно подавать как на бумажном, так и на электронном носителе.

По окончании каждого года расчеты, поданные в налоговый орган, нужно представить в

ПФР.

Вслучае предоставления документов на бумажном носителе, их нужно сформировать в пачки. Одна пачка должна содержать документы только одного наименования и содержать не более 200 документов. Опись по форме АДВ-6-1 составляется на каждую пачку.

Сведения заверяются подписью руководителя и печатью организации.

Вслучае предоставления документов с ПФР возвращает документы страхователю для их устранения в двухнедельный срок.

Страхователь обязан при подаче сведений в ПФР предоставить каждому застрахованному лицу копию сведений, направленных в орган ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета. Также эти сведения выдаются работнику при его увольнении, о чем должна быть соответствующая подпись застрахованного.

Страхователи, уплачивающие взносы за себя представляют в Пенсионный фонд другую отчетность, нежели вышеперечисленная для страхователей-работодателей.

Ежегодно в ПФР от них должны быть направлены следующие сведения:

страховой номер индивидуального лицевого счета;

фамилия, имя, отчество;

сумму уплаченных взносов на ОПС;

другую информацию, необходимую для правильного назначения трудовой пенсии;

копии платежных документов, подтверждающих перечисление пенсионных взносов. Сведения представляются в произвольной форме, существуют рекомендации

использовать форму АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование», утвержденную постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 г. № 192п.

Подача сведений должна быть осуществлена до 1 марта года, следующего за отчетным. Обязанность представлять сведения прекращается вместе с прекращением предпринимательской деятельности в государственных органах регистрации.

110