Зарплатные налоги

1. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования:

2. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

3. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, либо уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида.

5. Для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий.

6. Для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей.

Для указанных выше отдельных категорий страхователей пониженные тарифы страховых платежей на обязательное пенсионное страхование будут повышаться в течение переходного периода с 2011 по 2015 год. Так, в 2011–2012 годах они будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в ФСС -1,9%, ФОМС – 1,1%, ТОМС –

1,2%, в 2013–2014 годах - соответственно по тарифу 21%, 2,4%, 1,6%, 2,1%. С 2015 года указанные категории плательщиков будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 26%. Исключение составляют лишь плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, либо уплачивающие единый налог на вмененный доход: они перейдут на общий тарифы 26% , 2,9%, 2,1%, 3% с 2011 г.

Уплачивать страховые взносы работодатели должны ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляются выплаты работнику.

121

За себя плательщики должны уплатить взносы не позднее 31 декабря текущего расчетного периода.

5.4. Отчетность

Установленную на сегодняшний день отчетность по ЕСН и ОПС плательщики сдадут последний раз за 2009 г.

Принципиально новое в уплате взносов по отношению к ЕСН – это их администрирование. Теперь этим будет заниматься на налоговые органы, как было с ЕСН, а Пенсионный фонд РФ и Фонду обязательного социального страхования РФ. При этом Пенсионный фонд будет осуществлять контроль над страховыми взносами на обязательное пенсионное и на медицинское страхование.

Формы отчетности должны быть утверждены Министерством здравоохранения и социального развития РФ. В настоящее время эти формы и порядок их заполнения разрабатываются и будут направлены на утверждение в Минздрав-соцразвития России. Кстати, именно туда можно обращаться за письменными разъяснениями применения законодательства о страховых взносах.

В территориальные органы ПФР отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации будут сдавать по единой форме — «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который можно спрашивать в территориальном органе Пенсионного фондапо местурегистрации страхователя.

Всего планируется утвердить 26 разных форм документов, таких как акты по результатам проверок, решения о взыскании недоимки, требование о предоставлении документов, решения о возврате или зачете излишне уплаченных сумм страховых взносов и др.

Отчетность необходимо будет предоставлять не позднее 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным.

Нововведения коснулись и форм предоставления отчетности.

Уже с 2010 года предприятия, чья среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек, обязаны представлять расчеты в электронном виде по установленным Пенсионным фондом форматам с электронно-цифровой подписью. С 2011 года аналогичная обязанность будет у организаций со среднесписочной численностью 50 и более работников.

122

6. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6.1. Плательщики страховых взносов

По аналогии со страховыми взносами в ПФР плательщики страховых взносов называются страхователями.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ к ним относятся:

российские организации, в отношении как граждан РФ, так и иностранцев;

иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

физические лица, если нанимают на работу граждан, подлежащих обязательному страхованию.

Этот же закон регламентирует перечень таких лиц.

1.Физические лица, работающие по трудовому договору.

2.Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору.

При заключении гражданско-правового договора на выполнение работ, услуг заказчик работ становится страхователем в отношении выполняющего эти работы, услуги, если уплата страховых взносов непосредственно вменяется в обязанность заказчику условиями договора.

3. Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

При этом уплата взносов не зависит от характера выполняемой работы: временная, сезонная и т.д.

Работодатель, нанимающий работников, должен зарегистрироваться в качестве страхователя в органах ФСС РФ.

Организации регистрируются:

по месту своего нахождения;

по месту нахождения обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу

физических лиц.

Работодатели - физические лица регистрируются по месту жительства.

Процедура постановки на учет в ФСС РФ и снятия с учета регламентирована постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 г. № 27.

1. Вновь созданная организация ставится на учет в ФСС РФ силами налоговой инспекции. После прохождения процедуры регистрации ФСС направит Извещение о

123

регистрации по установленной форме. В Извещении указываются присвоенный регистрационный номер страхователя и код подчиненности.

Также будет определен класс профессионального риска (исходя из заявленных при госрегистрации видов деятельности) и установлен размер страхового тарифа. Эти сведения отделение ФСС РФ указывает в Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое тоже должно быть направлено страхователю.

2. Физические лица вставать на учет обязаны самостоятельно при возникновении трудовых или гражданско-правовых отношений с другими физическими лицами.

Итак, не позднее 10 дней со дня заключения договора с первым работником вы должны подать в отделение ФСС РФ по месту своего жительства Заявление о регистрации по установленной форме.

Пример

В ___________________________

(наименование исполнительного

________________________органа Фонда социального страхования Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ о регистрации в качестве страхователя

физического лица

Сведения о заявителе

1. __________________ ________________ ______________________

(фамилия) (имя) (отчество)

2. Адрес места жительства

124

с физическим лицом __________ _______ ________

(число) (месяц) (год)

6. Срок действия (нужное отметить знаком V)

___Трудового договора ________ _______ ________

(число) (месяц) (год)

___Гражданско-правового договора с физическим лицом _______ ______ ________

(число) (месяц) (год)

7.Основной вид деятельности ___________________________________________

Код по ОКВЭД ___ ____. __ ___. ___ ___ ___ ___ ___

8.Адрес места осуществления деятельности

9.Код по ОКДП __ __ __ __ __ __

10.Состоит на налоговом учете в

______________________________________________________________

(наименование налогового органа, поставившего юридическое лицо

__________________________________________________________________

на учет по месту нахождения)

ИНН __ __ __ __ __ __ __ __ __ __

(индивидуальный номер налогоплательщика)

126

11. Счет (для индивидуальных предпринимателей) N

__ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __

в _______________________________________________

(наименование банка)

БИК __ __ __ __ __ __

12. Дата получения средств на оплату труда _______ каждого месяца (число)

Прошу зарегистрировать в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В связи с заключением

___ Трудового договора

___ Гражданско-правового договора с физическим лицом

нужное отметить знаком V

Подпись заявителя ______________________

Также предоставляются документы:

копии трудовых книжек нанимаемых работников;

копии гражданско-правовых договоров;

копии трудовых договоров.

Регистрация должна произойти в течение 7 рабочих дней, о чем сообщено будет Извещением о регистрации. В Извещении будут указаны присвоенный регистрационный номер и код подчиненности.

Снятие с учета происходит в случае:

прекращения деятельности организации в результате ликвидации (в том числе при банкротстве) или реорганизации;

изменения места нахождения организации;

127

исключения организации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

изменения места жительства;

окончания срока действия гражданско-правовых договоров, заключенных с работниками;

увольнения работников (только для предпринимателей);

окончания срока действия трудовых договоров, заключенных с работниками (для физических лиц, не являющихся предпринимателями).

Процедура для организаций проходит в том же порядке, что и постановка на учет. А физические лица должны подать в ФСС РФ заявление в произвольной форме, первый экземпляр Извещения о регистрации и копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета. Заявление не подается, если физическое лицо, не предприниматель, снимается с учета по окончании срока действия трудовых (гражданско-правовых) договоров и при этом не имеет задолженности перед ФСС РФ.

За нарушение сроков регистрации предусмотрена ответственность в виде штрафа, размер которого зависит от сроков задержки постановки на учет.

Нарушение срока регистрации до 90 дней (включительно).

Физическое лицо, заключившее с работником трудовой договор заплатит штраф в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации, но не менее 20 000 руб., а заключившее гражданско-правовой договор заплатит штраф 5 000 руб.

Нарушение срока регистрации более, чем на 90 дней.

Физическое лицо, заключившее трудовой договор будет нести ответственность в том же объеме, что и при нарушении срока регистрации менее, чем на 90 дней, а заключившее гражданско-правовой договор заплатит 10 000 руб.

6.2.Объект обложения и база для начисления

В связи с выполнением своих трудовых обязанностей физическое лицо может получить травму, приобрести профессиональное заболевание.

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний позволяет компенсировать негативные последствия такого события, которыми, как правило, являются временная или стойкая утрата трудоспособности.

Как и любое страхование данное страхование предполагает вероятностный характер наступления такого события, но взносы работодатели обязаны делать регулярно. Это

128

обеспечить достаточную базу для выплат пострадавшим работникам в случае наступления страхового события.

Как и платежи в Пенсионный фонд взносы в ФСС не являются налогами по аналогичным причинам, хотя и носят обязательный и обезличенный характер.

Регламентирует порядок уплаты взносов Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Порядок определения класса профессионального риска, порядок установления скидок и надбавок к страховому тарифу и др. регулируют документы, утвержденные Правительством РФ и ФСС РФ.

Контроль за сбором страховых взносов, правильностью исчисления страховых взносов, применения льгот, камеральные и выездные проверки страхователей, регистрирует плательщиков осуществляет ФСС РФ.

Порядок проведения камеральных и выездных проверок органами Фонда отражен следующими документами:

Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 г. № 110;

Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 г. № 82. Объектом обложения страховыми взносами являются:

начисленная оплаты труда (доходов) своих работников, т.е.;

оклад;

компенсационные выплаты;

стимулирующие выплаты;

иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, коллективным и трудовым договором, то есть имеющие трудовую природу;

вознаграждения, которые выплаченные по гражданско-правовым договорам, если

такое условие предусмотрено договором.

Очень спорным вопросом является на сегодняшний момент вопрос о том, являются ли выплаты членам совета директоров объектом для начисления страховых взносов. Если исходить из буквального прочтения закона, то для того, чтобы какая-либо выплата

129

физическому лицу стала объектом обложения взносами, она должна быть обусловлена трудовыми отношениями или гражданско-правовыми договорами с прямым указанием об уплате взносов. Само по себе наличие гражданско-правовых отношений и даже договора не влечет возникновения объекта обложения взносами. Правовое положение членов совета директоров и порядок выплаты им вознаграждений за выполнение функций по управлению акционерным обществом регулируются нормами гражданского права, а значит, носят гражданско-правовой характер. Значит, взносы начислять не нужно. Но следует иметь в виду, что в данном случае судебная практика не в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 г. № А56-22397/2007, от 14.03.2008 г. по делу № А523156/2007, постановления ФАС Уральского округа от 10.04.2008 г. № Ф09-2195/08-С2 по делу № А76-4118/07). А Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ распространил Информационное письмо от 14.03.2006 г. № 106, где рекомендовал арбитражным судам руководствоваться позицией, при которой в данном случае выплаты должны начисляться. При этом Минфин совершенно не разделяет эту точку зрения (письмо Минфина РФ от 5.08.2008 г. № 03-04-06-02/89).

Перечень необлагаемых взносами выплат утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765. К ним относятся:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

отдельные виды целевой материальной помощи.

Страховой тариф исчисляется исходя из класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя. Класс профессионального риска определяется уровнем производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Чем выше класс риска, тем более опасный для жизни и здоровья человека вид деятельности. Класс профессионального риска присваивается органами ФСС РФ при регистрации страхователя.

Федеральный закон, устанавливающий страховые тарифы по классам профессионального риска, принимается ежегодно и на плановый период. Так, на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон от 25.11.2008 г. № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»,

130