Зарплатные налоги

За непредставление сведений в установленный срок, представление их не в полном объеме и с нарушениями предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10% суммы причитающихся за отчетный год взносов в Пенсионный фонд РФ.

Взыскание штрафа возможно в судебном порядке и в течение шести месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании об уплате штрафа.

Отчетность в налоговые органы обязаны представлять страхователи работодатели.

1.Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование после окончания каждого отчетного периода по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24.03.2005 г. № 48н.

Предоставить документы необходимо до 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

2.Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование подается по окончанию расчетного периода – календарного года. По форме, утвержденной приказом Минфина России от 27.02.2006 г. № 30н (форма по КНД 1151065). Декларацию необходимо подать до 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом на бумажном носителе или в электронном виде.

Структура декларации.

1.Титульный лист (страница 001, а 002, Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и не имеющее ИНН).

2.Раздел 1 «Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате».

3.Раздел 2 «Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование».

2.1.«Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

2.2.«Расчет для заполнения строки 0100».

2.3.«Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению декларации». Заполняется в том случае, если организация имеет обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают взносы на ОПС и представляют декларацию по месту своего нахождения.

При заполнении декларации необходимо:

отобразить базу для начисления страховых взносов на ОПС за расчетный период;

сделать расчет платежей по страховым взносам на ОПС;

111

отразить платежи по страховым взносам, уплаченные в расчетном периоде;

отразить разницу между суммой начисленных и уплаченных страховых взносов;

организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, уплачивающие страховые взносы по месту своего нахождения, приводят сводные показатели по этим обособленным подразделениям в разд. 2.3;

указать сумму, которые следует уплатить в Пенсионный фонд РФ по итогам расчетного периода с указанием КБК, на который они зачисляются;

заполняется титульный лист с указанием количества заполненных страниц декларации и приложенных документов.

Требования к заполнению декларации, которые подробно указаны в Порядке заполнения декларации.

1.Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

2.В каждую строку и соответствующие ей графы надо вписывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк .

3.Все значения показателей отражаются в целых числах с применением правил округления.

4.Если какие-либо таблицы на представляемых страницах декларации не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

5.Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись страхователя под исправлением. Исправления организации заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью (для иностранных организаций - штампом), а индивидуальных предпринимателей и физических лиц - их подписями. Кроме того, надо указать дату исправления. Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

6.В верхней части каждой заполняемой страницы в поле «Стр.» нужно указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП, присвоенный той налоговой инспекцией, в которую страхователь представляет декларацию.

7.В нижней части каждой заполняемой страницы в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» (для титульного листа) и «Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю» (для заполненного раздела) надо проставить дату подписания и подпись страхователя.

У плательщика есть возможность при обнаружении ошибок подать уточненную декларацию.

112

В ней указывают уже правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений. Если по результатом расчетов была выявлена недоимка, ее необходимо уплатить как можно быстрее. Уточненная декларация представляется на бланке установленной формы, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов.

113

5. Страховые взносы, введенные с 1 января 2010 г.

5.1. Плательщики взносов, объект.

Как уже было сказано в первой главе, произошла отмена ЕСН с 2010 года (соответственно гл. 24 НК РФ будет упразднена). На смену этому налогу придут страховые взносы в ПФР, ФСС и фонды обязате льного медицинского страхования (ФОМС). Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» фактически объединил многие аспекты уплаты ЕСН и пенсионных страховых взносов. Некоторые главы перенесены в Закон без изменений. Но конечно же, есть и отличия. Например, основное отличие – отсутствие льгот, которые были предусмотрены для плательщиков ЕСН.

Плательщиками взносов в соответствии со ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.09 г. признаются:

лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физ. лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы. (уплачивают за себя). Плательщики аналогичны предыдущему законодательству. Если плательщик

уплачивает взнос за себя и одновременно осуществляет выплаты физическому лицу, то он обязан уплатить взносы по двум основаниям.

Налогоплательщики, перешедшие на спецрежимы (это УСН, ЕНВД, ЕСХН) не освобождаются от уплаты взносов. Это одно из главных отличий нового законодательства от предыдущего.

Для первой группы плательщиков взносов (согласно ст. 7 Федерального закона №212ФЗ) объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих

114

обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Вознаграждение или выплата не является объектом в том случае, если было выплачено индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату.

Для второй группы плательщиков (согласно ст. 14 ФЗ №212) объектом уплаты взносов будет являться стоимость страхового года.

Напомним, что в предыдущем законодательстве для второй группы, объект определялся отдельно для ЕСН (доходы минус документально подтвержденные расходы) и для пенсионных страховых взносов (стоимость страхового года, не зависящая от доходов фиксированная сумма платежа).

Не относятся к объектам:

выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и договоров, связанных с передачей в пользование имущества;

выплаты иностранными гражданами и лицами без гражданства за работу в обособленном подразделении за пределами территории РФ;

выплаты иностранными гражданами и лицами без гражданства за работу, осуществляемую ими за пределами территории РФ.

Предыдущее законодательство в этом отношении давало некоторые преференции: ЕСН не платился, если выплаты, которые осуществлялись в связи с выполнением работ, оказанием услуг, не уменьшали налог на прибыль у организаций или не входили в расходы для НДФЛ у предпринимателей.

5.2. База и необлагаемые выплаты

Согласно ст.8 Федерального закона №212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей и физических лиц является сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, которые являются объектом выплат, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц за минусом необлагаемых выплат.

Согласно указанного закона необлагаемыми выплатами являются следующие.

1.Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, (пособия по безработице, больничные и т.д).

2.Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с

законодательством Российской Федерации), а именно:  возмещение вреда здоровью;

115

бесплатное предоставление жилых помещений, оплата жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплата стоимости и выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;

оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурноспортивных организаций для учебнотренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

компенсация за увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

компенсации, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, кроме выплат за вредные условия труда (не включая стоимость молока и др. пищ продуктов), выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

суммы единовременной материальной помощи, в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи, рождением (не более 50 000 руб. на одного ребенка выплачиваются в течение года с момента рождения);

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования

116

работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

стоимость форменной одежды и обмундирования;

стоимость льгот по проезду;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации и т.д.;

суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданскоправовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

117

суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировкой. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных выше, также не включаются:

в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования

произведения науки, литературы, искусства.

База определяется в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода за каждый месяц нарастающим итогом.

База ограничена размером 415 000 руб. суммарно за расчетный период. Свыше этой суммы взносы не берутся. Каждый год 1 января эта сумма будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы по стране. Размер индексации будет определять Правительство РФ.

При натуральной форме оплаты труда, услуг взносы должны уплачиваться исходя из стоимости, указанной сторонами в договоре. В стоимость товаров, услуг должны быть включены НДС, акцизы (при уплате ЕСН предлагалась исчислять стоимость натуральной оплаты исходя из рыночных цен, существовавших на момент выплаты).

При выплате по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства сумма уменьшается на величину осуществленных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены, то принимается размер, указанный в ст. 8 Федерального закона от 15.12.2001 г. №212-ФЗ (от 20 до 40 % от суммы выплат).

У плательщиков, относящихся ко второй группе, как таковой нет базы обложения. Они уплачивают фиксированный платеж равный стоимости страхового года. Не уплачивается он

118

только в случае временной нетрудоспособности и материнства. Хотя за плательщиком оставляется право добровольно уплачивать взносы даже в эти периоды.

5.3. Начисление и уплата

Согласно ст. 10 расчетным периодом по взносам признается календарный год год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Для расчета размера взноса необходимо определить базу, которая определяется ежемесячно нарастающим итогом. И далее применить соответствующую ставку. Так как взносы предполагается уплачивать ежемесячно, то из полученной суммы вычесть уже уплаченные до этого взносы и получится сумма взноса за месяц.

Надо отменить, что на 2010 год сохранятся пониженные ставки.

соответствующего взноса рассчитывается следующим образом:

Сумма к уплате = величина МРОТ, установленного на начало финансового года, × тариф по соответствующему виду страхования × 12 месяцев.

Пример.

У предпринимателя Иванова работают три сотрудника. За период с января по февраль 2010 г. он им начислил следующую заработную плату

Размер взносов за январь:

первый сотрудник ПФР=10 000×20%= 2 000 р., ФСС= 10 000×2,9%=290 р., ФФОМС=10 000×1,1%=110 р., ФТОМС=10 000×2%=200 р.

второй сотрудник ПФР=5 000×20%= 1 000 р., ФСС= 5 000×2,9%=145 р., ФФОМС=5 000×1,1%=55 р., ФТОМС=5 000×2%=100 р.

третий сотрудник ПФР=15 000×20%=3 000 р., ФСС= 15 000×2,9%=435 р., ФФОМС=15 000×1,1%=165 р., ФТОМС=15 000×2%=300 р.

В итоге за январь Иванов отдельными платежными поручениями заплатит ПФР=2 000+1 000+3 000=6 000 р.

119

ФСС=290+145+435=870 р. ФФОМС=110+55+165= 330 р. ФТОМС=200+100+300=600 р.

Размер взносов за февраль:

первый сотрудник ПФР=20 000×20%= 4 000 р., ФСС= 20 000×2,9%=580 р., ФФОМС=20 000×1,1%=220 р.,Ф ТОМС=20 000×2%=400 р.

второй сотрудник ПФР=10 000×20%= 2 000 р., ФСС= 10 000×2,9%=290 р., ФФОМС=10 000×1,1%=110 р., ФТОМС=10 000×2%=200 р.

третий сотрудник ПФР=30 000×20%=6 000 р., ФСС= 30 000×2,9%=870 р., ФФОМС=30 000×1,1%=330 р., ФТОМС=30 000×2%=600 р.

В итоге за февраль Иванов отдельными платежными поручениями заплатит ПФР=4 000+2 000+6 000 - 6 000 р.=6 000 р.

ФСС=580+290+870 - 870 р.=870 р. ФФОМС=220+110+330 - 330 р.=330 р ФТОМС=400+200+600 - 600 р.=600 р.

За себя Иванов оплатит один раз за расчетный период 2010 следующую сумму Сумма к уплате ПФР=4 330×20%×12 =10 392р.

Сумма к уплате ФСС=4330×2,9%×12=1 507р.

Сумма к уплате ФФОМС=4 330×1,1%×12=572 р. Сумма к уплате ФТОМС=4 330×2%×12=1 039 р.

С 2011 года будут действовать следующие ставки.

Для некоторых плательщиков переход к полной ставке страховых тарифов будет плавно растянут во времени до 2015 года. Но для этого потребуется представление в территориальные органы Пенсионного фонда документов, подтверждающих право на такого рода льготы. Это касается сельхозтоваропроизводителей, плательщиков единого сельскохозяйственного налога, резидентов техниковнедренческих особых экономических зон, предприятий, использующих труд инвалидов, и предприятий, принадлежащих обществам инвалидов.

Тарифы 2010 г.

120