Зарплатные налоги

Форма и порядок заполнения установлены приказом Минфина РФ от 09.02.07 г. №13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»

Структура:

титульный лист;

раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;

раздел 2.1. «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;

раздел 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации»;

раздел 3.1. «Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации»;

2.Налоговая декларация по ЕСН (форма по КНД 1151046) по итогам налогового периода.

Форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 г. №

163н.

Особенностью предоставления декларации является то, что даже если сумм уплаты ЕСН у налогоплательщика за налоговый период не было, он все равно должен подать декларацию.

В случае, когда выплат ЕСН не было вследствие того, что налогоплательщик не осуществлял выплаты физическим лицам, можно не подавать декларацию указанной формы. Необходимо представить упрощенную декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 г. № 62н.

Декларацию необходимо представить не позднее 30 марта года, следующего за отчетнымю на бумажном или электронном носителе лично через представителя, по почте или через телекоммуникационные каналы связи.

Упрощенную декларацию надо представить не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября

и20 января (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Структура декларации соответствует структуре Расчета авансовых платежей ЕСН. Налогоплательщиками представляются те разделы декларации, которые по результатам

осуществленных операций оказались заполненными.

91

Налогоплательщик имеет право подать уточненную декларацию, если выявит ошибки в заполнении или расчете, неполноту указанных сведений.

В Фонд социального страхования предоставляется:

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) по итогам каждого квартала, утвержденная постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 г. № 111.

Расчетная ведомость отражает сведения об уплате ЕСН, данные о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Структура Расчетной ведомости содержит три раздела и титульный лист (всего 8 листов). Каждый раздел состоит из нескольких таблиц.

Вней должны содержаться следующие сведения:

сумма ЕСН, начисленных в ФСС РФ;

сумма ЕСН, уплаченная в ФСС РФ;

сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

суммы, потраченные на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходы, которые подлежат зачету.

Порядок заполнения можно узнать на сайте ФСС РФ (www.fss.ru). Он постоянно обновляется.

Предоставить расчетную ведомость необходимо в срок до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, соответственно до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года.

Организация предоставляет отчетность в региональное отделение ФСС по месту регистрации, физическое лицо – по месту жительства лично через представителя организации или по почте заказным письмом с описью вложения.

2. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСН со своего дохода (индивидуальные предприниматели, адвокаты).

В налоговые органы предоставляется налоговая декларация по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов (форма по КНД 1151063) по итогам налогового периода.

92

Форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.12.2007 г. №

132н.

За нарушение сроков предоставления декларации предусмотрена ответственность в зависимости от срока задержки.

Задержка не более чем на 180 рабочих дней. Налоговые санкции: штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Задержка более чем на 180 рабочих дней. Налоговые санкции: штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

93

4.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

4.1.Плательщики страховых взносов

Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ обязывает платить взносы:

тех, кто осуществляет выплаты физическим лицам по трудовым, гражданскоправовым, авторским договорам и платит в отношении физических лиц;

тех, кто получает доход от профессиональной деятельности и платит взносы за себя, то есть индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы.

Как видно, плательщики взносов, называемые страхователями, полностью совпадают с плательщиками ЕСН.

Страховые взносы платят абсолютно все страхователи, вне зависимости от режима налогообложения, форм собственности и организационно-правовых норм, в случае, если осуществлялись выплаты физическим лицам, которые являются объектами обложения взносами.

Вторая группа плательщиков взносов (адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели) уплачивают фиксированный платеж и делают они это вне зависимости от того, осуществляют деятельность или нет. Обязанность по уплате взносов прекращается вместе с аннулированием свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя. Однако, арбитражный суд может освободить предпринимателя от уплаты взносов, если предприниматель «докажет существование обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности» (Информационное письмо от 11.04.2006 г. № 107 Президиума ВАС РФ).

Также для индивидуальных предпринимателей существует понятие нестрахового периода (период ухода за ребенком до 1,5 лет и др.), когда взносы они не уплачивают.

Те, за кого уплачиваются страховые взносы, называются застрахованными лицами. На них распространено обязательное пенсионное страхование: российские граждане, иностранцы, которые постоянно или временно проживают в РФ, лица без гражданства (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Некоторые лица проживают и работают не на территории РФ, для того чтобы обеспечить себе право на получение пенсии необходимо, чтобы:

 такие лица были гражданами РФ;

94

 такие лица добровольно вступили в правоотношения по ОПС, а чем заключается соответствующий договор с Пенсионным фондом РФ.

Также физические лица имеют возможность в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ выплачивать взносы за других лиц. Например, муж оплачивает страховые взносы своей жене-домохозяйке в ПФР для того, чтобы обеспечить ее право в будущем получать трудовую пенсию.

Страхователи обязаны зарегистрироваться как плательщики страховых взносов в территориальных органах Пенсионного фонда РФ.

Первая группа страхователей (те, кто делают выплаты физическим лицам):

Порядок такого учета утвержден постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 г. №

296п.

Организации регистрируются при своем создании, остальные страхователи регистрируются в случае осуществления выплаты физическим лицам.

На учет в ПФ РФ организацию ставят налоговые органы, при ее регистрации. Физические лица должны в течение 30 дней со дня заключения договора, по которому

осуществляются выплаты физическим лицам, подать в ТО ПФР по месту своего жительства Заявление о регистрации, заверенные копии следующих документов:

свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или лицензию на осуществление определенных видов деятельности;

документы, удостоверяющие личность и подтверждающие регистрацию по месту жительства;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если оно имеется);

трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, на основании которого

страхователь обязан производить уплату взносов на ОПС.

После этого у вас на руках останется Уведомление, в котором будет указан регистрационный номер.

При нарушении 30-дневного срока регистрации (со дня заключения такого договора) наступает ответственность в виде взыскания штрафа.

Задержка регистрации до 90 дней - штраф 5000 руб.

Задержка регистрации более чем на 90 дней - штраф 10 000 тыс. руб.

Работодателям следует также обратить внимание на то, 1 октября 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». В соответствии с которым, физические лицазастрахованные могут делать дополнительные добровольные взносы, обеспечивая в будущем

95

себе достойную пенсию. Данные взносы, в соответствие с эти же законом, они могут осуществлять самостоятельно или через своего работодателя. Если застрахованный выбирает второй вариант, то он подает заявление об этом через работодателя. А у последнего появляются новые обязанности: принять такое заявление, направить его в течение трех рабочих дней в ТО ПФР, ежемесячно исчислять, удерживать у работников, а также перечислять в Пенсионный фонд РФ добровольные взносы работников, формировать и подавать в ТО ПФР реестры застрахованных лиц .

Вторая группа плательщиков (те, кто платит фиксированные платежи за себя).

Налогоплательщики этой группы уплачивают взносы:

в обязательном порядке;

в добровольном порядке.

Вобязательном порядке взносы уплачивают индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы.

Порядок регистрации таких налогоплательщиков установлен постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 г. № 197п.

Втерриториальном отделении ПФ индивидуальных предпринимателей регистрируют налоговые органы, после их государственной регистрации. Плательщикам предоставляют Уведомление об их регистрации с соответствующим номером.

Адвокаты регистрируются либо самостоятельно, либо через адвокатское образование, не позднее 30 дней со дня получения адвокатского удостоверения. Для чего в ТО ПФР по месту жительства подается Заявление о регистрации по соответствующей форме, заверенные копии удостоверения, паспорта и других документов, указанных в п. 6 Порядка № 197п. Адвокатам также выдается уведомление.

Нотариусы регистрируются самостоятельно после получения лицензии на осуществление нотариальной деятельности в течение 30 дней. Для этого в ТО ПФР по месту осуществления деятельности подается Заявление о регистрации по соответствующей форме, заверенные копии лицензии, паспорта и других документов, поименованных в п. 6 Порядка

№197п.

Вдобровольном порядке страховые взносы могут уплачивать следующие категории граждан:

 гражданами РФ, работающими за пределами территории РФ, в целях уплаты

страховых взносов в ПФ РФ за себя;

физическими лицами в целях уплаты страховых взносов в ПФ РФ за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов

96

страхователем в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»;

застрахованными лицами, уплачивающими страховые взносы в ПФ РФ в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в части, превышающей сумму установленного минимального размера фиксированного платежа;

физическими лицами в целях уплаты страховых взносов в ПФ РФ за себя, постоянно или временно проживающими на территории РФ, на которых не распространяется обязательное пенсионное страхование, в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Правила подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 10.09.2008 г. № 476н..

Так, лица, желающие добровольно уплачивать взносы, должны будут подать соответствующее заявление и следующие документы:

документ, удостоверяющий личность и документ, удостоверяющий место жительства (пребывания), страховое свидетельство ОПС (если есть), документы или их заверенные копии, подтверждающие работу за рубежом или приглашение на работу за рубежом или дающие право на осуществление деятельности за пределами РФ (для граждан, работающих за рубежом);

документ, удостоверяющий личность страхователя, страховое свидетельство ОПС лица, за которое будут уплачиваться взносы (если есть), документ, удостоверяющий личность лица, за которое будут уплачиваться страховые взносы, и подтверждающий место его жительства (пребывания) (для физических лиц, желающих уплачивать взносы за других физических лиц);

документ, удостоверяющий личность, документы, подтверждающие следующие сведения: фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении; дата рождения; место рождения; пол; адрес постоянного места жительства; серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов (для физических лиц, постоянно или временно проживающие в России, которые намерены добровольно уплачивать взносы в ПФР);

документ, удостоверяющий личность, страховое свидетельство ОПС, уведомление о регистрации в качестве страхователя (для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, желающих уплачивать взносы дополнительно к обязательным).

Страхователю также вручается Уведомление о регистрации страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Снятие с учета может произойти в случае:

получения от налоговых органов сведений об изменении записи в отношении организации, предпринимателя в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;

получения заявления о снятии с учета от частного нотариуса, адвоката, физического лица, заключившего трудовой, гражданско-правовой или авторский договор с другими

97

физическими лицами о снятии с учета. Заявление подается также, если прекращено действие договора, заключенного с другими физическими лицами.

4.2. Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Социально-направленное государство стремится учесть интересы не только трудоспособных, в экономическом смысле эффективных людей, но и так называемых социально-незащищенных граждан. По достижении определенного возраста человек теряет способность получать доход на том же уровне, что и ранее, а иногда просто не способен к трудовой деятельности. Такой возраст принято называть пенсионным. В РФ он установлен для мужчин 60 лет, а для женщин 55 лет. Для того, чтобы после достижения данного возраста, люди могли существовать, была создана система пенсионного страхования. Она предполагает ежемесячные выплаты пенсионерам в том случае, если в их отношении выплачивались страховые взносы, которые в свою очередь идут на оплату пенсий нынешним пенсионерам. Страховые взносы начисляются с доходов граждан и являются в определенной части обязательными. Но, не смотря на это, страховой взнос – не налог, потому что уплачиваемый взнос, хоть и обязательный, обеспечивает получение благ в будущем конкретному лицу. Налог же – обязательный (в чем есть схожесть с взносом), но безвозмездный и обезличенный платеж. Контроль за исчислением и уплатой осуществляют налоговые органы, проводя проверки расчетов и деклараций.

А Пенсионный фонд РФ регистрирует плательщиков взносов (страхователей), проводит учет поступивших страховых взносов, проверки страхователей по вопросам достоверности представленных ими сведений о трудовом стаже и доходе застрахованных лиц, взыскивает недоимки, пени, штрафы на основании представленных налоговой инспекцией сведений о наличии задолженности у страхователя.

Объект обложения пенсионными взносами зависит от того, к какой из двух групп плательщиков относится страхователь:

к тем, кто осуществляет выплаты физическим лицам;

к тем, кто осуществляет выплаты за себя.

Впервом случае плательщики определяют объект согласно п. 2 ст. 10 Федеральному закону от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ как объект по ЕСН. Льготы, предусмотренные для ЕСН, в отношении страховых взносов не действуют.

Напомним, что объектами в данном случае будут выплаты по трудовым, гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам.

98

Объект обложения взносами не возникает, выплата является:

материальной помощью неработающим инвалидам - членам организации;

вознаграждением членам совета директоров, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров;

подотчетной суммой на приобретение материальных ценностей.

При выдаче таких средств работнику необходимо следить за правильным оформлением документов, подтверждением осуществленных расходов, потому что такие суммы являются лакомым куском для налоговиков. Потому что они тут же признают выданные суммы доходом работника, насчитывают НДФЛ, ЕСН, взносы на пенсионное страхование, штрафы и пени. Можно конечно доказывать в арбитражном суде, что, например, ошибочность заполнения первичной документации не искажает сути того, куда были потрачены деньги, а это лишь формальная ошибка. Тем более решения в пользу налогоплательщиков есть: постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2008 г. № Ф08-6326/2008, ФАС Московского округа от 31.01.2007 г., 05.02.2007 г. № КА-А40/47-07, от 22.11.2006 г., 23.11.2006 г. № КА-А40/11320-06, ФАС Поволжского округа от 11.12.2007 г. № А06-7752/06- 24. Однако, судебные тяжбы никогда не добавляли эффективности в деятельность организаций.

выплатой по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи в пользование имущества или имущественных прав;

выплатой из чистой прибыли организации.

Плательщики, которые получают доходы от профессиональной деятельности. Как уже неоднократно отмечалось это:

индивидуальные предприниматели;

адвокаты;

частные нотариусы;

иные лица, занимающиеся частной практикой.

Данные страхователи уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Фактически объекта в данном случае не существует. Так как к уплате взноса приводит лишь сам факт регистрации в качестве плательщика, и фиксированный платеж не зависит от

суммы полученного дохода и факта непосредственного ведения деятельности.

4.3.База для исчисления

Базой для исчисления взносов является сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных ст.236 , начисленных в течение года в пользу физических лиц. То есть

99

определяется аналогично базе для исчисления ЕСН, с той разницей, что льготы, предусмотренные для ЕСН, для страховых взносов в Пенсионный фонд не предусмотрены.

Рассмотрим такое понятие как страховой тариф - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Тарифы, аналогично ставкам ЕСН, строятся по регрессионной шкале. Применение регрессионной шкалы является для плательщика не правом, а обязанностью. Неисполнение этой обязанности будет являться нарушением.

Максимальный размер страхового тарифа составляет 14%. Для лиц 1966 г.р. и старше тариф не подлежит распределению и весь относится на финансирование страховой части пенсии. Для лиц 1967 г.р. и моложе происходит распределение тарифа между страховой частью трудовой пенсии (8%) и накопительной (6%).

Тариф в размере 14% называют общим. Существуют также более низкие тарифы. Возможность снижения тарифа зависит от:

величины налоговой базы;

категории страхователя.

При первом случае действует регрессионная шкала.

100