Зарплатные налоги

Для того, чтобы работодатель-налоговый агент имел право предоставить такой вычет, налогоплательщик обязан обратиться к нему с уведомлением. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 г. № САЭ-3-04/147. Более того, при получении такого уведомления от налогоплательщика, предоставить вычет – не право, а обязанность налогового агента. Минфин и налоговые органы считают, что к уведомлению налогоплательщик должен приложить еще и заявление о предоставлении вычета (письма Минфина России от 26.06.2006 г. № 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 г. № 03-05-01-04/243, Информационные сообщения ФНС России от 18.03.2005 г., от 06.04.2005 г.), однако НК РФ ничего об этом не говорит.

Для получение уведомления налогоплательщик должен обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет. Уведомление будет предоставлено в тридцатидневный срок.

Пример заявления на получение уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

В Инспекцию ФНС РФ по г. Ивановску № 1 от Ивановой М.И.

проживающей по адресу: г. Ивановск, ул. Ивановская д. 1 кв. 1 телефон: 11-11-11 ИНН 111111111111

Заявление о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет

Я, Иванова Мария Ивановна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет по доходам 2009 г. по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Ивановск, ул. Ивановская д. 1 кв. 1, в размере 2 000 000 (двух миллионов) рублей, и выдать уведомление для предоставления его налоговому агенту ОАО "Ивановскпромторг", ИНН

111222222222, КПП 1135261. Приложение на _____ листах

-копии договора купли-продажи указанной квартиры

-расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру

-свидетельства о праве собственности на квартиру.

41

2.3. Налогоплательщики и налоговые агенты

Налогоплательщики по налогу на доходы физических лиц – это физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ и не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы в РФ.

Дети в возрасте до 18 лет тоже являются плательщиками НДФЛ, от имени которых выступают их законные представители.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты - это физические лица, которые находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Вне зависимости от пребывания на территории РФ налоговыми резидентами остаются:

российские военнослужащие, служащие за границей;

сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, находящиеся в командировке за пределами РФ.

Для бухгалтера может возникнуть вопрос о подтверждении статуса резидента, так как уплата налога увязывается именно с ним. Тем более, что в налоговой карточке формы 1– НДФЛ налоговый агент обязан указать статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус. Примечательно то, что в ни в НК РФ, ни в каком -либо другом нормативном документе ничего не сказано о том, каким образом и какими документами должен быть этот статус подтвержден. Значит, любой документ, позволяющий сделать вывод о том, сколько дней налогоплательщик находился на территории РФ за последние 12 месяце, может быть положен в основу подтверждения этого статуса.

Таким документами могут быть:

загранпаспорт налогоплательщика;

трудовой договор;

справки с места работы;

табель учета рабочего времени;

приказы о направлении работников в командировки;

командировочные удостоверения;

авансовый отчет;

проездные документы;

документы за проживание в гостиницах;

путевые листы;

другие документы, которые может предоставить работник в подтверждении своего местонахождения.

43

Если вы принимаете нового работника, а из трудовой книжки не следует, находился он на территории РФ последние 12 месяцев, попросите предоставить документы, которые это могут прояснить и сделайте с них копии. Если таких документов нет, то налогоплательщик может написать заявление, где укажет, находился он 183 дня за последние 12 месяцев на территории РФ или нет.

Документы, которые необходимо запросить у иностранца, которого вы принимаете на работу:

паспорт, с отметкой о въезде в РФ;

виза с отметками;

билеты на проезд;

документы о регистрации иностранных граждан, временно проживающих в РФ.

Кподтверждению статуса у работника-иностранца налоговая инспекция может отнестись особенно щепетильно.

Если сотрудник, являясь резидентом РФ, уехал в длительную командировку, то:

он может не утратить этот статус. Тогда сотрудник получает доход не от источников в РФ, но так как является резидентом РФ, то должен исчислить, уплатить налог и подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным. Работодатель в данном случае не выступает в качестве налогового агента;

он может утратить статус налогового резидента, тогда он НДФЛ не платит, так как не является резидентом и получает доход от источников, находящихся за пределами РФ. По возвращению в РФ такому сотруднику необходимо будет дождаться восстановления статуса резидента, а до этого уплачивать налог в размере 30% от дохода.

Налоговые агенты.

Внекоторых случаях НК РФ возлагает обязанность исчислить, удержать и перечислить

вбюджет НДФЛ не на самих налогоплательщиков, а на налоговых агентов.

Налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские организации;

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Между конкретной организацией, предпринимателем, нотариусом, адвокатом и конкретным налогоплательщиком возникают некоторые отношения, которые выражаются в выплате налогоплательщику дохода от организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката. В данном случае тот, кто выплатил налогоплательщику доход будет

44

являться по отношении к нему налоговым агентом и должен осуществить обязанности, возложенные на него НК РФ. В случае невыполнения возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность.

Очень важным нововведением Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ для налоговых агентов - кредитных организаций является то, что с 2010 г. они не обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами (за исключением клиентов, являющихся ее сотрудниками) в виде материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

Кредитная организация при отсутствии возможности удержать исчисленный налог с данных доходов клиентов (кроме сотрудников банка) должен сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Сведения о суммах начисленных и неудержанных сумм налога подаются в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиент получил доход в виде материальной выгоды.

Обязанности удержать налог не возникает, только если доход был выплачен налогоплательщику в натуральной форме. О невозможности удержать и уплатить налог налоговый агент должен предупредить налоговую инспекцию по месту учета агента в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно, что в ближайшие 12 месяцев он не сможет удержать и соответственно уплатить НДФЛ, направив туда заявление в свободной форме и справку о доходах налогоплательщика по форме 2-НДФЛ.

Пример заявления.

Руководителю ИФНС №1 г. Ивановска Иванову И.И.

ОАО «Ивановскпромторг», ИНН 111222222222, КПП 1135261.

Исх. № 1 от 25.05.2009

Заявление о невозможности удержания НДФЛ.

На основании п. 5 ст. 226 НК РФ сообщаем о невозможности удержать НДФЛ с дохода, полученного натуральной форме Ивановой Марией Ивановной. Для удостоверения факта получения дохода прилагаем справку по форме 2 – НДФЛ.

45

9%.

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования , установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (9% по вкладам в иностранной валюте).

13% Прочие доходы

Если при исчислении сумма оказалась не в полных рублях, то действуют правила округления: сумма менее 50 коп. в расчет не принимается, а сумма равная 50 коп. и соответственно больше округляют до рубля.

Большинство организаций исчисляет налог своих сотрудников по ставке 13%. Для того, чтобы исчислить налог необходимо сделать следующее.

1. Рассчитать налоговую базу.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период по НДФЛ – год. Значит, необходимо подсчитать выплаченный работнику доход нарастающим итогом с начала года. Если сотрудник начал свою работу в данной организации не с начала года, то нарастающий итог необходимо подсчитывать, начиная получения дохода у данного налогового агента. Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют НДФЛ в отношении только тех доходов, которые они выплатили налогоплательщику. Начисления других налоговых агентов, от которых налогоплательщик мог получать доход, в расчет не принимаются.

Налоговая база = Доходы, нарастающим итогом – Вычеты, предоставляемые налоговым агентом налогоплательщику.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ доходы, относящиеся к системе оплаты труда, необходимо включать в налоговую базу того месяца, в котором она была начислена, вне зависимости от даты выплаты. Остальные выплаты можно включать в базу того периода, когда они фактически были выплачены, то есть когда у налогоплательщика фактически состоялся доход.

2. Рассчитать сумму налога, подлежащего к уплате в текущем месяце.

Сумма налога, нарастающим итогом с начала налогового периода, = Налоговая база, исчисленная в п.1.×13%.

Нужно отметить, что часть этой суммы была уже уплачена в предыдущие месяцы, поэтому для того, чтобы выйти на сумму, которую нужно уплатить в этом месяце,

47

необходимо рассчитанную сумму уменьшить на уже удержанную и уплаченную сумму за предыдущие месяцы.

НДФЛ к уплате = НДФЛ нарастающим итогом – НДФЛ уплаченный за предыдущие месяцы.

Результаты такого исчисления ежемесячно должны быть отражены в налоговой карточке 1-НДФЛ.

Нередки случаи, когда организации выплачивают дивиденды, проводят лотереи или предоставляют беспроцентные займы, а может быть выплачивают доход не резиденту РФ. Тогда налоговые агенты должны применять ставки 9%, 35%, 30% соответственно.

Налоговая база подсчитывается отдельно относительно доходов, облагаемых по разным ставкам.

Исчисление происходит путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку.

Пример.

Миронов И.А. работает в ООО «Мебельный рай» начальником отдела продаж. С начала налогового периода 2009 г. ежемесячно ему начисляется заработная плата в размере 20 000 руб. При выполнении ежемесячного плана отделом от 97% до 120% более ему выплачивается премия в размере 10 000 руб. Если выполнение плана за месяц превышает 120%, премия составляет 20 000 руб. Он является отцом двух несовершеннолетних детей. В марте 2009 года он был в командировке сроком 5 рабочих дней. Ему были выданы суточные в размере 5 000 руб. К тому же у Миронова И.А. в мае был День Рождения и от организации он получил в подарок часы стоимостью 12 000 руб. Также, организация в честь праздника День защитников Отечества 23 февраля проводила розыгрыш, где Миронов выиграл приз – ноутбук, стоимостью 30 000 руб.

48

1.Так как сумма совокупного дохода, исчисленная с начала налогового периода, в февраля достигла 50 000 р., что превышает 40 000 руб., то в начиная с февраля и до конца 2009 г. стандартный налоговый вычет не предусмотрен.

2.У работника два несовершеннолетних ребенка. На них он получает вычеты по 1000 руб. ежемесячно на каждого, пока суммарно его доход нарастающим итогом с начала налогового периода не составит 280 000 руб.

3.Стоимость выигранного ноутбука.

4.Суточные, выданные за командировку из расчета 1 000 руб. в сутки.

5.Стоимость часов, подаренных на день рождения.

6.Расчет налоговой базы: 30 000 – 4 000 (необлагаемая часть стоимости призов, выигрышей)= 26 000

49

7.Расчет налоговой базы за январь месяц: 20 000 – 400 – 2 000 = 17 600

8.Расчет налоговой базы за февраль месяц: 20 000 + 10 000 – 2 000 = 28 000

9.Расчет налоговой базы за март месяц: 20 000 + 20 000 – 2 000 + 5 000 – (700х5) = 38 000 + 5 000 – 3 500 (это сумма необлагаемых доходов, являющихся компенсационными выплатами за командировочные расходы, рассчитанная исходя из норм, установленных законодательством: 700 руб. в сутки, если командировка по территории РФ) = 38 000 + 1 500 ( доход. полученный в виде суточный сверх установленных норм, он должен быть включен в налогооблагаемую базу) = 39 500

10.Расчет налоговой базы за апрель месяц: 20 000 + 20 000 – 2 000 = 38 000

11.Расчет налоговой базы за май месяц: 20 000 + 20 000 – 2 000 + 12 000 (стоимость подарка, полученного от организации) – 4 000 (необлагаемая стоимость подарка, полученного от организации) = 46 000

12.Расчет налоговой базы за июнь месяц: 20 000 + 10 000 -2 000 =28 000

13.Из этих 60 000 руб. 30 000 руб. получены в натуральной форме в виде выигранного ноутбука.

14.Из 45 000 руб. 5000 руб. составляют командировочные расходы, которые были выданы и потрачены с соответствующей целью.

15.Из 52 000 руб. 12 000 руб. получены в натуральной форме в виде подаренных часов.

16.К выплате подлежат заработная плата и премия за минусом налогов: 20 000 – 2 288= 17712

17.К выплате подлежат заработная плата и премия за минусом налогов: 20 000 +10

000-12 740= 17 260

18.К выплате подлежат заработная плата и премия за минусом налогов: 20 000 +20

000-5 135= 34 865

19.К выплате подлежат заработная плата и премия за минусом налогов: 20 000 +20

000-4940= 35 060

20.К выплате подлежат заработная плата и премия за минусом налогов: 20 000 +20

000-5980= 34 020

21.К выплате подлежат заработная плата и премия за минусом налогов: 20 000 +10

000-3640= 26 360

Необходимо напомнить, что несмотря на то, что в примере доходы сотрудника обобщались и суммы налога суммировались, чтобы нагляднее показать процесс исчисления налогов, смешивать и вести налоговую базу по доходам, облагаемым по разным ставкам нельзя. Это необходимо делать раздельно. В налоговой карточке по форме 1-НДФЛ суммы

50