Зарплатные налоги

дохода и исчисленного налога по ставке 35% в разд. 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%».

2.5. Удержание и уплата налога

НДФЛ удерживается из доходов физического лица, когда осуществляется их фактическая выплата, то есть физическим лицом осуществляется фактическое получение дохода.

Если договор предусматривает выплату заработной платы и ее авансовой части, то удерживать налог необходимо в тот момент, когда выплачивается заработная плата. При выплате авансовой части НДФЛ не удерживается.

При выплате отпускных НДФЛ необходимо удержать в момент выплаты.

Некоторые вопросы могут возникнуть в том случае, когда сотруднику выплачивается доход в натуральной форме. В этом случае НДФЛ будет удержан из любой ближайшей выплаты данному сотруднику: заработная плата, отпускные, премии и т.д. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ)

Если всю сумму налога удержать не предоставляется возможным (удержания не должны превышать 50% заработка), то остаток по налогу удерживается из последующих выплат до тех пор, пока не произойдет полного расчета с бюджетом.

Такие ситуации возможны, когда, например, организация что-либо очень крупное оплачивает сотруднику: обучение, отдых, покупку недвижимости.

Пример.

Колосова И.В. является юристом организации «Водный мир». Ее заработная плата составляет 10 000 руб. Организация «Водный мир» по заключенному соответствующим образом договору оплачивает обучение дочери Колосовой И.В. в высшем учебном заведении. «Водный мир» 15 августа перечислила на счет учебного заведения сумму в размере 100 000 руб. за обучение Колосовой Е.А. (дочери юриста организации) в 2009 – 2010 учебном году. Соответственно за август 2009 года доход Колосовой И.В. составит 110 000 руб. Налоговая база составит: 110 000 – 1 000 (налоговый вычет на ребенка) = 109 000 руб. Сумма налога: 109 000×13% = 14 170 руб. Заработную плату, начисленная за август Колосовой И.В., составила 10 000 руб., а налог с нее необходимо уплатить 14 170 руб. Сумма максимального удержания составит 10 000×50% = 5 000 руб. На руки за август Колосова И.А. получит 5 000 руб., ее задолженность перед бюджетом будет составлять 9 700 руб. Если Колосовой И.А. в последующие месяцы будут также ежемесячно начислять заработную плату в размере 10 000 руб., то за сентябрь на руки она получит 5 000 руб. Ее задолженность перед

51

бюджетом составит: 9 700 – 5 000 (максимальная сумма удержания) + (10 000 -1 000)×13% ( сумма налога за доход полученный в сентябре) = 5870. В октябре на руки она получит 5 000 руб. Сумма задолженности составит: 5870 – 5 000 + (10 000 -1 000)×13% (сумма налога за доход в октябре)= 2 040. В ноябре сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составит 2 040 + (10 000 -1 000)×13% (сумма налога за доход в ноябре)= 3 210. Таким образом, при выплате заработной платы за ноябрь Колосова И.В.полностью рассчитается с бюджетом и получит на руки 10 000 – 3 210 = 6 790.

Налоговой агент на основании п. 9 ст. 226 НК РФ не может рассчитаться перед бюджетом за задолженность сотрудника. Это грозит штрафом налоговому агенту. Как уже было сказано, если удержать НДФЛ у сотрудника в течение 12 месяцев после выплаты дохода в натуральной форме не представляется возможным, то об этом надо уведомит налоговую инспекция в соответствующем порядке, о котором было сказано в выше.

После того как налог исчислен и удержан, он подлежит уплате по месту учета налогового агента. При уплате налога необходимо соблюдать сроки. Сроки зависят от формы выплаты дохода.

1.Если деньги перечислены на зарплатную карточку или на счет, то вдень перечисления должен быть уплачен НДФЛ.

2.Если деньги выдаются из кассы:

за счет банковских средств, то перечисление НДФЛ необходимо осуществить в день получения в банке средств именно для этой цели;

за счет выручки, то уплатить НДФЛ нужно не позднее следующего дня, когда была осуществлена выплата;

если доход выплачен в натуральной форме или представляет из себя материальную выгоду, то уплату необходимо произвести не позднее дня, следующего за удержанием НДФЛ.

При увольнении сотрудника перечисления в бюджет необходимо осуществить в день перечисления на счет, либо получения денег в банке для целей выплаты дохода через кассу. Если увольняемому сотруднику вы выплачиваете из кассы за счет выручки, то перечисление налога вы должны осуществить не позднее следующего дня.

В ситуации, когда сотрудник в течение месяца работал очень мало, например, брад отпуск за свой счет, и сумма налога, подлежащего к уплате составляет менее 100 руб., то эту сумму можно не уплачивать. А осуществить перенос на следующие месяцы совместно с другой суммой, но не позднее декабря месяца.

Перечисление НДФЛ осуществляется платежным поручением, где необходимо указать код бюджетной классификации. КБК на каждый год утверждаются Приказом Минфина РФ.

52

На 2009 г. КБК утверждены приказом Минфина России от 25.12.2008 г. № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

При уплате НДФЛ возможна ситуация, когда КБК будет указан неверно, например сбой в бухгалтерской программе. Естественно, что платеж будет отправлен не туда и обязанности налоговый агент свои не выполнит. Так платеж будет исполнен, когда деньги поступят по

53

нужному КБК. Во–первых, ошибку в платежах необходимо найти. Для этого необходимо составить акт сверки платежей, где будет указаны переплаты и недостачи. Либо, банально сравнить КБК в платежке с КБК, утвержденные приказом Минфина на текущий год.

При такого рода ошибке возможны следующие варианты:

если первые три цифры 182, значит деньги у налоговиков;

если нет, то платеж попадет на счет невыясненных платежей, либо там, куда вы его отправили.

Если происходит второй случай, то деньги могут и не найтись, обращаются в данном случае к администраторам неналоговых платежей, либо в Федеральное казначейство. Если деньги затерялись у налоговиков, то обратиться необходимо с заявлением о поиске денег, необходимо приложить ошибочное платежное поручение как минимум, возможно выписку из банка. Документы придется принести лично, в некоторых инспекциях требуют, чтобы это сделал главный бухгалтер, иначе на них могут не отреагировать на просьбу.

Розыск будет длиться не менее 10 дней, а может и дольше. Найденные средства в соответствие со ст. 78 НК РФ подлежат возврату, если у налогоплательщика нет задолженности перед бюджетом, либо произвести зачет по уплате других налогов. Для этого необходимо подать заявления. Зачет должен быть произведен в течение 5 дней с момента подачи заявления, возврат – в течение месяца.

При обнаружении такой ошибки рекомендуется налогоплательщикам сразу же уплатить необходимую сумму по верному КБК. Иначе пени за неуплату будут продолжать начислять. Если налог был все-таки зачислен в соответствующий бюджет и по соответствующему налогу, например, перепутаны КБК, ранжируемые по ставкам дохода, то можно попробовать в арбитражном суде доказать правомерность неуплаты пеней. Так как в этом случае как таковой задолженности перед бюджетом не возникает. А значит и основания начислять пени нет. Судебная практика в данном случае положительна для налогоплательщика.

Если же ошибочное перечисление средств создало недоимку по налогу, то уплату пеней избежать вряд ли удастся, поэтому лучше погасить задолженность как можно быстрее.

2.6. Учет и отчетность

П.1 ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, выплаченных ими физическим лицам, по каждому физическому лицу.

Согласно п.1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются:

российские организации;

обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

54

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Форма учета должна утверждаться Минфином РФ, но пока не утверждена. Поэтому для учета доходов и НДФЛ пользуются налоговой карточкой по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583. В налоговой карточке налоговый агент должен отразить весь комплекс действий по исчислению и удержанию НДФЛ с дохода физического лица.

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ заполняются на основе налоговых карточек.

Налоговые карточки можно вести в электронном и в бумажном виде. Необходимо обеспечить их сохранность в течение четырех лет.

С 2003 года, когда была утверждена форма 1-НДФЛ, происходили изменения в законодательстве, а в форме нет. Поэтому при заполнении необходимо это учитывать и производить корректировку в соответствии с законодательством.

Данные в налоговую карточку заносятся ежемесячно. В ней не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ и суммы удержаний из дохода лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов, так как это не влияет на расчет налогооблагаемой базы.

Суммы налога указываются в полных рублях с применением правил округления, остальные суммы указываются в рублях и копейках в виде десятичной дроби.

Доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день их получения. Налоговая карточка состоит из 9 разделов и позволяет вести раздельный учет доходов,

облагаемых по разным ставкам:

1.Сведения о налоговом агенте (реквизиты);

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2009 ГОД №______

РАЗДЕЛ 1. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОВОМ АГЕНТЕ (ИСТОЧНИКЕ ДОХОДОВ)

1.1.ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента индивидуального предпринимателя) ____________/_________________

1.2.Код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете

________________________________________________________________

1.3.Наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента

________________________________________________________________

1.4.Код ОКАТО___________________________

55

Налоговая база

(с начала года)

Налог исчисленный

Налог удержанный

Долг по налогу за

налогоплательщиком

Долг по налогу за

налоговым агентом

Сумма налога,

переданная на взыскание в налоговый орган

Возвращена

налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

ПРАВО НА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ:

3.1.Необлагаемый минимум дохода в размере: 3000 рублей___ , 500 рублей ____, 400 рублей ____(в нужном поле проставить любой знак); основание для предоставления налогового вычета __________________

3.2.Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 1000 рублей ____, в размере 2000 рублей _____, в размере 4000 рублей ___

(в нужном поле проставить любой знак)

количество детей __________________________________________________

период действия вычета __________________________ основание для предоставления налогового вычета _________________________ документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя ___________________________________________________

ПРАВО НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 214.1,

58

ПУНКТАМИ 2 И 3 СТАТЬИ 221 НК РФ вид вычета __________ основание для предоставления вычета ________

ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПОДПУНКТОМ 2 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 220 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

№ Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый Вычет _____________________________________________________

Дата выдачи Уведомления __________________________________________

Код налогового органа, выдавшего Уведомление ______________________

Особенности заполнения:

вид дохода шифруется кодом, действующим на дату выплаты дохода. Именно его и надо указывать в соответствие со Справочником «Коды доходов»;

порядок отображения доходов:

-заработная плата;

-отпускные;

-выплаты за неотработанное время;

-иные выплаты;

графа «Налоговые вычеты, за исключением стандартных» подразумевает под собой отображение части необлагаемой суммы некоторых доходов, если они были получены. Например, материальная помощь – 4 000 не облагаются НДФЛ; также в эту графу необходимо занести профессиональные налоговые вычеты и вычеты по расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, если они имели место. Вычеты также указываются кодами в соответствие с кодами в Справочнике «Коды вычетов»;

напомним, что основанием для предоставления вычета является Заявление от налогоплательщика.

4.Расчет базы и НДФЛ от долевого участия в деятельности организации (дивиденды);

Облагается по ставке 9%.

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

(ДИВИДЕНДЫ)

59

60