Актуальные проблемы финансового права. Учебно-методическое пособие

вступать в конкретные правоотношения по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств, иметь субъективные права и исполнять юридические обязанности.

Финансовая дееспособность – это способность субъекта своими действиями приобретать и осуществлять финансовые права, исполнять финансовые обязанности. Она, также как и правоспособность, реализуется в течение всего времени существования субъекта. Исключение составляют индивидуальные субъекты, в отношении которых действует правило о различных видах дееспособности.

Помимо правоспособности и дееспособности в правосубъектность, многие авторы включают такой элемент, как деликтоспособность, под которой понимается способность субъекта нести юридическую ответственность, отвечать за ненадлежащее исполнение правил поведения.

Рассмотренные юридические свойства позволяют лучше понять дефиницию «субъект финансового права», охарактеризовать его как участника финансовых правоотношений, выявить особенности, определенные спецификой предмета и методов финансового права, уяснить финансово-правовой статус.

Финансово-правовой статус субъекта представляет собой сложную правовую конструкцию, состоящую из нескольких элементов (частей). Чтобы разобраться в ней, обратимся к трудам ученыхадминистративистов Д.Н. Бахраха и А.Ю. Якимова.

Согласно концепции Д.Н. Бахраха, в админи- стративно-правовом статусе государственных коллективных субъектов можно выделить три блока: целевой, структурно-организационный, компетенционный. В качестве главного он рассматривает компетенцию.

61

Целевой блок определяется целями и задачами конкретного субъекта и связанными с ними функциями. К организационному элементу относятся положения, устанавливающие порядок образования субъекта, структуру, а при необходимости его реорганизацию и прекращение деятельности.

Состав правового статуса субъекта административной юрисдикции следует дополнить еще одним, очень важным блоком – ответственностью, поскольку она является «неотъемлемой частью правового статуса субъекта… который обязан нести правовую ответственность в случаях нарушения законности…». В компетенции А.Ю. Якимов выделил четыре составные части: функциональную, предметную, территориальную, процессуальную.

Таким образом, руководствуясь основными положениями этих идей, уточним, что правовой статус

может быть представлен компетенционным, целевым, структурно-организационным элементами, а также ответственностью.

Предложенная учеными структура позволяет не только выявить элементный состав финансово-право- вого статуса, но исследовать его содержание, а также определить и объяснить особенности отдельных субъектов, заключающиеся в следующем.

Во-первых, для всех субъектов финансового права в качестве обязательной его предпосылки можно выделить финансовую правосубъектность, которая предопределяет компетенцию, т.е. нормативно закрепленную совокупность прав и обязанностей по участию в публичной финансовой деятельности.

Используя идею А.Ю. Якимова о наличии четырех составляющих компетенции (функциональной, предметной, территориальной, процессуальной),

62

в финансовую компетенцию можно включить только некоторые из них, а именно: функциональную, процессуальную и территориальную части.

Функциональный элемент объясняется участием субъектов финансового права (в той или иной мере) в публичной финансовой деятельности, т.е. в образовании, распределении и использовании фондов денежных средств государства и муниципальных образований. Компонент носит межотраслевой характер

илегко прослеживается у органов государственной власти, осуществляющих финансовый контроль. Так, например, в соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщиках.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» контрольные полномочия Счетной палаты РФ распространяются на все государственные органы

иучреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, а также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета.

Процессуальный компонент проявляется в про-

цессуальных правах и обязанностях субъектов финансового права, обусловленных особенностями осуществления финансовой деятельности, например, связанных с бюджетным процессом, порядком привлечения

63

к финансово-правовой ответственности (бюджетной, налоговой и др.) и т.п.

Территориальная составляющая компетенции обусловлена наличием у субъектов финансового права полномочий, связанных с определенной территорией, на которой функционирует конкретный субъект. Она характерна, например, для органов местного самоуправления, территориальных налоговых органов, органов казначейства и др.

По обозначенным концепциям предметный элемент компетенции включает установленный законодателем круг полномочий конкретного субъекта, который ограничен узкой сферой его деятельности.

Усубъекта финансового права он поглощается функциональным элементом, определенным предметом и методом финансового права.

Уконкретных субъектов финансового права составляющие компетенции проявляются по-разному.

Уодних доминирует функциональный и процессуальный компоненты (например, у налоговых органов),

у других – функциональный и территориальный (у органов местного самоуправления) и т.д.

Во-вторых, количественный состав блоков финансово-правового статуса (а значит, и его содержание) у различных субъектов неодинаков. Он зависит от принадлежности их к различным группам.

Угосударства и других публичных субъектов,

атакже органов государственной власти и местного самоуправления наряду с компетенцией и ответственностью определяющим будет целевой элемент. Он характеризует публичную финансовую деятельность, которая связана с решением государством и муниципальными образованиями задач и функций в финан-

64

совой сфере, в том числе и с осуществлением государственного финансового контроля.

Структурно-организационный элемент преоб-

ладает у коллективных субъектов, к которым относятся органы государственной власти и местного самоуправления, а также различные коммерческие и некоммерческие организации. Он включает нормативное регулирование их образования и легализации (государственной регистрации), реорганизации; ликвидации (в добровольном и принудительном порядке), закрепления внутренней и внешней организационной структуры, права на официальную символику и др. Помимо исследованных особенностей (юридических свойств), характеризующих субъекты российского финансового права, в настоящее время не следует забывать про законодательно установленные гарантии реализации их прав. Это связано с современными процессами, происходящими в нашем государстве, стремлением его к общемировым стандартам, демократизации и гражданскому обществу.

Финансово-правовой наукой выделяются нес-

колько видов гарантий:

1)по реализации прав;

2)защите прав;

3)восстановлению нарушенных прав.

Речь идет как о конституционных гарантиях, так и об отраслевых. Например, согласно ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется право на судебную защиту, а ст. 19 – равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности

65

к общественным объединениям, а также других обстоятельств.

Наличие отраслевых гарантий можно проиллюстрировать налоговыми нормами. Прежде всего это касается гарантий, установленных ст. 35 НК РФ, связанных с ответственностью органов государственной власти (налоговых, таможенных органов и их должностных лиц) и компенсацией ими вреда, причиненного противоправными действиями (решениями), а также бездействием при исполнении своих обязанностей.

Своеобразными гарантиями реализации прав налогоплательщиков является установленная ст. 3 НК РФ презумпция их правоты в случаях наличия неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах, а также ст. 63 НК РФ, дающая возможность налогоплательщикам защитить свои права после окончания производства по делу о налоговом правонарушении с использованием института изменения срока уплаты налога или сбора.

Гарантия защиты имущественных прав публичного субъекта – государства закрепляется ст. 239 БК РФ, которой устанавливается иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ, представляющий собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта и других законных юридических фактов.

В качестве примера гарантии по восстановлению нарушенных прав можно привести нормы НК РФ по зачету или возврату излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пеней и штрафа

(ст. 78, 79).

66

Вопросы и задания для самоконтроля:

1.Дайте понятие субъекта финансового права.

2.Что такое финансовая правоспособность?

3.Что такое финансовая дееспособность?

4.Кто относится к субъектам финансового права? Какие их виды (группы) выделяются?

5.Различаются ли между собой понятия «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения»?

6.Назовите финансовые правоотношения, субъектами которых могут выступать граждане Российской Федерации.

Лекция 8. Классификация субъектов финансового права

8.1.Отсутствие единой классификации субъектов финансового права.

8.2.Юридическое значение классификации субъектов финансового права.

8.3.Классификация субъектов финансового

права.

8.1.Отсутствие единой классификации субъектов финансового права

Как показывает практика, в настоящее время субъекты финансового права находятся в постоянном развитии. Их правовой статус непрерывно меняется. К тому же, существующие рыночные отношения оказывают воздействие на качественный состав и количество субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, с участием которых возни-

67

кают, изменяются и прекращаются финансовые правоотношения.

Несмотря на множество субъектов финансового права, в юридической литературе нет единой классификации, которая давала бы полное представление об их многообразии.

Как правило, более подробной классификации и описанию их финансово-правового статуса подвергались субъекты, осуществляющие финансовую деятельность государства и муниципальных образований, или органы, имеющие право на проведение финансового контроля. В их числе выделяются представительные, исполнительные органы федерального и регионального уровня, органы местного самоуправления. Среди органов государственной власти выделяют органы общей компетенции: Федеральное Собрание, Правительство РФ и органы, обладающие

специальной компетенцией по осуществлению госу-

дарственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Минфин России, Федеральное казначейство, ФНС России и др.

По сравнению с финансовым правом, классификация субъектов налогового права получила более детальную регламентацию.

Интересен тот факт, что в литературе по финансовому праву социалистического периода авторы выделяли Советское государство, государственные предприятия и хозяйственные организации, учреждения, колхозы, кооперативные и другие общественные организации, а также граждан. Существовала и другая классификация, согласно которой субъекты финансового права были поделены на три основные группы:

а) общественно-территориальные образования; б) коллективные субъекты;

68

в) индивидуальные субъекты.

В настоящее время подробная классификация субъектов финансового права отсутствует не только в юридической литературе, но и в законодательстве.

Так, БК РФ (ст. 164) закрепляет в качестве участников бюджетного процесса федерального уровня: Президента РФ, Государственную Думу Федерального Собрания РФ, Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Правительство РФ, Федеральное казначейство, Банк России и др.

НК РФ (ст. 9) выделяет участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, к которым относит организации и физических лиц, в том числе контролирующие органы. Важным моментом является то, что Кодекс вводит относительно субъектов обобщающие понятия: «налогоплательщики», «налоговые агенты», «взаимозависимые лица».

Закон о валютном регулировании в качестве субъектов валютных отношений называет уполномоченные банки, резидентов, нерезидентов (ст. 1). Пожалуй, деление всех субъектов (юридических и физических лиц) на резидентов и нерезидентов является единственной классификацией, законодательно закрепленной.

8.2. Юридическое значение классификации субъектов финансового права

Классификация субъектов финансового права имеет важное юридическое значение, так как:

1)может дать исчерпывающее представление обо всех субъектах;

2)позволит определить все их разновидности (виды, группы);

69

3) сделает возможным четкое определение правового статуса публичных субъектов, той или иной организации, а также правового положения физических лиц.

В современный период традиционно все многочисленные субъекты права подразделяются в юридической литературе на два вида: индивиды (физические лица) и организации, в том числе государство. Однако недостатком такой классификации является то, что она не охватывает всего многообразия субъектов. К тому же существенным упущением такой классификации следует признать отсутствие публичных субъектов.

Наиболее прогрессивным в этом плане является гражданское законодательство. ГК РФ закрепляет следующие виды субъектов:

1)граждане – физические лица (гл. 3);

2)юридические лица (гл. 4);

3)Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования (гл. 5).

Практика показывает, что самый распространенный вид субъектов – это организации. Они весьма многочисленны и неоднородны. Это государственные

ичастные предприятия, отечественные и иностранные фирмы и компании, банки и иные коммерческие структуры, предпринимательские союзы и ассоциации, аудиторские фирмы, общественные объединения и др.

К особому виду организаций можно отнести публичные образования, том числе и суверенное государство в целом. Публичные образования (Российскую Федерацию, ее субъекты, муниципальные образования) ученые справедливо относят не только к организациям, но и к коллективным субъектам, а также к социальным сообществам. Помимо перечисленных субъектов социальными общностями признаются народ, нация, население определенного региона или населенного пункта, трудовой коллектив.

70