Актуальные проблемы финансового права. Учебно-методическое пособие

вляется и законами о федеральном бюджете на текущий год и плановый период. К тому же контрольная деятельность рассматриваемого органа строится и на основании плана Минфина России.

Федеральная налоговая служба представляет собой федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции:

1) по надзору и контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения

всоответствующий бюджет налогов и сборов;

2)агента валютного контроля в пределах ее компетенции;

3)по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

4) по представлению государства в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований по денежным обязательствам.

В своей деятельности ФНС России руководствуется НК РФ, Законом РФ от 21.03.1991 г. № 943- 1 «О налоговых органах Российской Федерации», Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от

30.09.2004 г. № 506.

Реализуя фискальную функцию государства, налоговые органы вправе прибегать к помощи других органов государственной власти, в том числе и правоохранительных.

Федеральная таможенная служба является самостоятельным органом исполнительной власти федерального уровня с разветвленной системой территориальных органов. Их главная цель – непосред-

91

ственное осуществление таможенного дела, в том числе обеспечение поступлений таможенных платежей.

В своей деятельности таможенные органы руководствуются различными нормативными правовыми актами, в числе которых ратифицированные международные договоры, Таможенный кодекс Таможенного союза, НК РФ, КоАП РФ, Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», Закон о валютном регулировании и др.

Взимая таможенные пошлины, налоги и другие обязательные платежи в случаях, предусмотренных НК РФ, таможенные органы непосредственно участвуют в финансовом (налоговом) контроле, так как обладают полномочиями налоговых органов. К тому же в их компетенции можно выделить полномочия, связанные с осуществлением валютного контроля.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет свою деятельность на основании Положения. Она представляет собой федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий валютный контроль и контроль в финансово-бюджетной сфере. Согласно действующему законодательству Росфиннадзор выполняет контрольные полномочия по двум направлениям:

1)за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся

вфедеральной собственности;

2)за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства.

В рамках своей компетенции осуществляет производство по делам о правонарушениях и др.

92

К специальным финансово-кредитным органам относится Центральный банк РФ (Банк России). Согласно Конституции РФ (ст. 75) Банком России осуществляется денежная эмиссия, а также защита и обеспечение устойчивости рубля. Руководствуясь положениями БК РФ, Законом о Банке России, Законом о банках и другими нормативными правовыми актами, он реализует свои финансовые и контрольные полномочия:

1)разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;

2)монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;

3)организует систему их рефинансирования;

4)устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;

5)устанавливает правила проведения банковских операций и др.

10.3.Граждане как субъекты финансового права

Граждане составляют последнюю группу в видовом многообразии субъектов финансового права. В финансовые правоотношения могут вступать не только граждане Российской Федерации, но и иностранные граждане, лица без гражданства и бипатриды. Среди них в особую группу ученые объединяют граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Это могут быть главы крестьянских (фермерских) хозяйств, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, и др.

В настоящее время рассматриваемые субъекты стали активными участниками финансовых отношений. Это связано «с их активизацией в защите своих прав».

93

Сегодня можно говорить об изменении содержания финансовой правосубъектности граждан, так как они помимо налоговых отношений могут вступать в правоотношения и по другим поводам. Например, в связи с участием в самообложении, в кредитах, страховании, при внесении добровольных взносов и пожертвований. Индивидуальные субъекты могут быть покупателями государственных и муниципальных ценных бумаг. О содержании финансовой правоспособности (правах и обязанностях) физических лиц можно судить по нормам большого количества финансово-правовых актов. Так, например, Законом о банках закреплены: право на открытие счета (ст. 5), на процентные ставки по вкладам (ст. 29) и др.; НК РФ – право на получение бесплатной информации о налогах и на использование налоговых льгот (ст. 21), на возмещение убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов (ст. 103); Законом о валютном регулировании – право осуществлять валютные операции без ограничения (если физическое лицо – резидент) с уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов (ст. 9) и др.

Законодатель на индивидуальных субъектов возлагает и обязанности. Так, например, в сфере кредитования гражданин обязан вернуть кредит (ст. 33 Закона о банках); в области налогообложения – платить законно установленные налоги, встать на учет в налоговом органе, выполнять законные требования контролирующих органов (ст. 23 НК РФ); уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счета (ст. 12 Закона о валютном регулировании).

Финансовая правоспособность граждан наступает сразу в полном объеме. Ограничение ее не допускается.

94

Из этого следует, что в содержание правоспособности, помимо указанных, могут быть включены права, связанные с получением физическими лицами льгот.

История развития финансового законодательства указывает на предоставление льгот по демографическим признакам (например, инвалидам, детям-сиротам), с учетом общественно полезной деятельности (депутатам, сотрудникам полиции), с возникновением неблагоприятных обстоятельств (пострадавшим от радиоактивного облучения) и др. В настоящее время их стало

Н.И. Химичева. Она обращает внимание на то, что физические лица имеют право на участие в финансовой деятельности государства и муниципальных образований, основанное на положениях Конституции РФ. Так,

всоответствии со ст. 32 граждане Российской Федерации вправе управлять делами государства как непосредственно, так и через своих представителей. Кроме того, они могут быть избраны в органы государственной власти и местного самоуправления.

Согласно действующему законодательству на объем правосубъектности влияют различные факторы: возраст, состояние здоровья и принадлежность к российскому гражданству. При этом объем правосубъектности несовершеннолетних граждан России ýже объема правоспособности совершеннолетних. Финансовая дееспособность во многом зависит от возраста. Возраст указывает на степень умственной зрелости. Современное законодательство, в основном гражданское, устанавливает различные степени дееспособности, имея

ввиду уровень интеллектуальной и волевой зрелости человека, его способности понимать свои действия

95

ируководить ими. Отсюда финансовая дееспособность физического лица не всегда может являться неотъемлемым качеством, присущим ему на протяжении всей жизни. Так, у гражданина, признанного в судебном порядке недееспособным, утрачивается юридическая возможность реализовывать установленный круг прав

иобязанностей до тех пор, пока не будет вынесено судом решение о ее возвращении.

Полностью дееспособным признается гражданин, достигший 18-летнего возраста. Для него устанавливаются санкции за нарушение правил поведения.

в финансовой сфере за правонарушения, установленные КоАП РФ.

К обстоятельствам, не влияющим на содержание правоспособности, можно отнести принадлежность к полу, расе, национальность, язык, происхождение человека, отношение к религии и др. Более того, в соответствии со ст. 19 Конституции РФ государство,

кобщественным объединениям, а также других обстоятельств, запрещает любые формы ограничения прав граждан по этим признакам. Однако если обратиться

ксравнительному исследованию, то можно констатировать, что в некоторых государствах, где господствует мусульманская религия, еще существуют ограничения прав по вероисповедальному признаку.

По поводу расы и национальности можно заметить, что в некоторых странах по этим признакам

96

было преодолено различие в правоспособности только к концу XX в. В качестве примера можно привести США, где была преодолена сегрегационная идеология.

Важным фактическим обстоятельством для возникновения некоторых правоотношений является родство. Родством называется связь между лицами, происходящими от общего родоначальника.

Происхождение одного лица от другого составляет прямую линию (Linea rekta), происхождение же только от общего родоначальника – боковую линию (Linea obligua). Юридическое значение родства проявляется главным образом в браке и в праве наследования, поэтому институт детально разработан наукой семейного и наследственного права. По утверждению В.А. Рясенцева, родство занимает одно из главных мест среди юридических фактов.

Рассматривая родство лиц, например, в налоговых правоотношениях, так как НК РФ (ст. 20) определяются взаимозависимые лица, к числу которых относятся индивидуальные субъекты, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства и свойства.

о таком юридическом факте, как «свойство», используемое в семейных правоотношениях, с наличием (или отсутствием) которого финансово-правовая наука возникновение прав и обязанностей не связывает.

97

Вопросы и задания для самоконтроля:

1.Дайте понятие субъекта финансового права.

2.Что такое финансовая правоспособность?

3.Что такое финансовая дееспособность?

4.Кто относится к субъектам финансового права? Какие их виды (группы) выделяются?

5.Различаются ли между собой понятия «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения»?

6.Назовите финансовые правоотношения, субъектами которых могут выступать граждане Российской Федерации.

Лекция 11. Понятие финансового контроля, его принципы

11.1.Понятие и цели финансового контроля.

11.2.Условия осуществления финансового контроля. Законодательство о финансовом контроле.

11.3.Принципы осуществления финансового кон-

троля.

11.1.Понятие и цели финансового контроля

Финансовый контроль является неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, наряду с распределительной, присуща также и контрольная функция. Использование государством, муниципальными образованиями, иными лицами для решения своих задач финансовых ресурсов предполагает проведение контроля за ходом выполнения этих задач. На современном этапе развития российской

98

экономики финансовый контроль выступает одним из важнейших инструментов восстановления правопорядка в сфере хозяйственной жизни. Финансовый контроль представляет собой регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности

иточности финансового планирования, обоснованности

иполноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

Основными целями финансового контроля являются:

1)выявление нецелевого (неправомерного, необоснованного) и неэффективного использования денежных средств;

2)соблюдение объектами контроля финансовой дисциплины и законности при совершении финансовохозяйственных операций с использованием денежных средств;

3) проверка наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

4) выявление резервов улучшения финансовой деятельности;

5) выявление, предупреждение, недопущение и пресечение неправомерных и неэффективных действий по использованию денежных средств;

6) анализ причин возникновения нарушений в сфере финансовых правоотношений, в том числе нецелевого и неэффективного использования денежных средств, низкой результативности расходования

99

денежных средств, выявление резервов по повышению эффективности использования денежных средств;

7) принятие мер по своевременному устранению нарушений, выявленных в ходе осуществления финансового контроля, разработка рекомендаций (мероприятий) по их устранению и предупреждению.

Таким образом, основной функцией финансового контроля в настоящее время является правоохранительная функция, направленная на выявление пресечение правонарушений при осуществлении финансовой деятельности.

Преследуя правоохранительные цели, с помощью финансового контроля возможно:

1)выявить состояние учета использования материальных ценностей и финансовых ресурсов;

2)выявить характер совершенного правонарушения и лиц, виновных в этом деянии;

3)выявить причины и условия, способствующие правонарушениям;

4)определить меры по совершенствованию учета материальных ценностей и использования финансовых ресурсов, а также меры по устранению причин, способствующих злоупотреблениям;

5)решить вопрос о привлечении к ответственности виновных лиц.

При этом за выявлением правонарушения должна следовать неотвратимость наказания, только в этом случае возможно говорить о правовосполнительной функции контроля и действенном механизме его осуществления. В то же время современная концепция финансового контроля, не ограничивающегося осуществлением только государственного финансового контроля, должна исходить из расширения понимания сущности финансового контроля. Финансовый контроль

100