Налоги и налогообложение. Сборник задач

8.Характеристика налоговых обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей при применении общего режима налогообложения.

Ситуационные задачи

Задача 11.1

ООО «Пахарь» выращивает и продает зерно озимой ржи. Выручка организации за 2016 г. составила 6 000 890 руб., в том числе:

–за реализацию собственного зерна – 4 918 590 руб.;

–за зерно, купленное у других производителей и продан-

ное, – 956 300 руб.;

–за оказанную услугу по пахоте личных участков сельчан –

126 000 руб.

Определить, имеет ли право ООО «Пахарь» перейти в 2017 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Решение

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Доля дохода от реализации собственного зерна составила: 4 918 590 : 6 000 890 · 100 = 82 %.

Так как 82 > 70, значит, ООО «Пахарь» имеет право перейти в 2017 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Задача 11.2

Организация является плательщиком ЕСХН. За отчетный период произведены следующие операции:

1)выручка от реализации сельскохозяйственной продук-

ции – 459 000 руб.;

2)безвозмездно от ОАО «Сельхозстрой» поступили компью-

теры – 94 000 руб.;

51

3)оплачено:

–семена, корма – 58 000 руб.;

–ремонт сельхозтехники – 37 000 руб.;

–рекультивация земель – 19 000 руб.;

–страхование урожая – 5700 руб.;

–междугородние переговоры с покупателями – 9200 руб.;

–реклама продукции через средства массовой информа-

ции – 65 000 руб.;

–земельный налог – 6000 руб.;

–пени за несвоевременную уплату земельного налога –

250 руб.;

4)дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 28 000 руб.;

5)кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 31 000 руб.

Определить налоговую базу и рассчитать единый сельскохозяйственный налог.

Решение

1. В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами признаются:

–безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ);

–суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Перечень расходов, установленных п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, не содержит расходов в виде сумм списанных безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности). Соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН.

52

2. Сумма доходов:

459 000 + 94 000 + 31 000 = 584 000 руб. 3. Сумма расходов:

58 000 + 37 000 + 19 000 + 65 000 + 6000 + 5700 +

+ 9200 + 250 = 200 150 руб. 4. Налоговая база:

584 000 – 200 150 = 383 850 руб. 5. Сумма ЕСХН:

383 850 · 6 % = 23 031 руб.

Задача 11.3

Организация производит сельскохозяйственную продукцию, осуществляет ее переработку и реализацию. Доход от реализации произведенной сельхозпродукции составил 2 176 000 руб. Кроме того, организация имеет собственный магазин (площадь торгового зала 86 м2), через который реализованы товары, не являющиеся сельскохозяйственной продукцией, на сумму 268 000 руб. Организация производит тару и тарные материалы, доход от реализации составил 113 000 руб.

Определить имеет ли организация право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Какие режимы налогообложения организация может использовать?

Задача 11.4

Организация производит сельскохозяйственную продукцию, осуществляет ее переработку и реализацию. Доход от реализации произведенной сельхозпродукции составил 176 000 руб. Кроме того, организация имеет собственный магазин (площадь торгового зала 86 м2), через который реализованы товары, не являющиеся сельскохозяйственной продукцией, на сумму 58 000 руб. Организация производит тару и тарные материалы, доход от реализации составил 28 000 руб.

Определить, имеет ли организация право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Какие режимы налогообложения организация может использовать?

53

Задача 11.5

За налоговый период организация реализовала через магазин (площадь торгового зала 130 м2) продукцию собственного производства:

−мясо домашних животных охлажденное – 476 000 руб.;

−мясо домашней птицы свежее – 362 000 руб.;

−филе рыбы – 242 000 руб.;

−рыба в рассоле – 222 000 руб.;

−рыба копченая – 228 400 руб.;

−картофель – 335 000 руб.

Кроме этого, были реализованы:

−весы напольные (Китай) – 23 200 руб.;

−электрические чайники (Россия) – 34 200 руб.;

−кофеварка эспрессо (Китай) – 15 200 руб.

Выручка от сдачи торговых площадей составила 86 000 руб. Определить имеет ли организация право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Какие режимы налого-

обложения организация может использовать?

54

Тема 12. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения (УСН). Плательщики единого налога в упрощенной системе налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Оптимизация налогообложения: налоги, уплата которых заменяется уплатой единого налога в упрощенной системе налогообложения. Объекты налогообложения в упрощенной системе налогообложения. Налоговое планирование. Налоговая база. Ставки. Порядок определения доходов и расходов в упрощенной системе налогообложения. Сроки уплаты.

Контрольные вопросы

1.Какие налогоплательщики вправе перейти на упрощенную систему налогообложения?

2.По каким видам деятельности невозможно применение упрощенной системы налогообложения?

3.Какие условия установлены для перехода на упрощенную систему налогообложения?

4.Какие налоги заменяет единый налог по упрощенной системе налогообложения?

5.Каковы объекты налогообложения, кем они определяются?

6.С каким другим специальным режимом одновременно может применяться упрощенная система налогообложения?

7.Кто является субъектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения?

Ситуационные задачи

Задача 12.1

В 2016 г. ООО «Успех» применяло упрощенную систему налогообложения.

55

В качестве объекта налогообложения были выбраны доходы. За отчетный год полученные доходы составили 987 600 руб. Организацией были уплачены в 2016 г. страховые взносы в сумме 32 200 руб.

Рассчитать сумму единого налога за отчетный год.

Решение

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов не более чем на 50 %.

1.Сумма налога в 2016 г. составила:

987600 · 6 % = 59 256 руб.

2.Определим 50 % суммы налога:

59256 : 50 % = 29 628 руб.

3.Уменьшим сумму налога на исчисленные страховые взносы на 29 628 руб.

4.Сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения составит:

59256 – 29 628 руб. = 29 628 руб.

Задача 12.2

Организация занимается обработкой древесины и изготовлением сувениров из дерева. Применяет УСН (объект налогообложения – доходы).

В организации числятся следующие сотрудники, с окладом согласно штатному расписанию:

1.Генеральный директор – 22 000 руб.

2.Главный бухгалтер – 18 000 руб.

3.Старший мастер – 16 000 руб.

4.Мастер – 13 000 руб.

Доходы организации за I кв. составили:

–январь 165 000 руб.;

–февраль 289 000 руб.;

–март 225 000 руб.

56

Расходы организации за I кв. составили:

–январь 25 000 руб.;

–февраль 29 000 руб.;

–март 37 000 руб.

Рассчитать величину авансового платежа по УСН за I кв. 2016 г.

Задача 12.3

ООО «Алмаз» применяет объект налогообложения УСН: доходы минус расходы.

За налоговый период в книге учета доходов и расходов учтены:

Доходы:

–оплата за реализованные товары – 23 800 000 руб.;

–предоплата от покупателей – 320 000 руб.;

–штраф, поступивший от поставщиков – 14 000 руб.; Всего учтено доходов для налогообложения – 24 134 000 руб.

Расходы:

–оплата товара – 18 300 000 руб.;

–зарплата работникам – 3 800 000 руб. (начислена зарплата

всумме 4 200 000 руб.);

– удержанные из зарплаты и перечисленные алименты

иНДФЛ – 180 000 руб.;

–взносы по добровольному личному страхованию работни-

ков – 18 000 руб.;

–консультационные услуги – 8000 руб.;

–аренда помещения – 12 000 руб.;

Всего учтено расходов для налогообложения – 23 722 000 руб.

57

Единый налог исчислен по декларации в сумме: (24 134 000 – 23 722 000) · 15 % = 61 800 руб.

Проверить правильность отражения доходов и расходов и исчислить единый налог по упрощенной системе налогообложения за налоговый период.

Решение

1. Доходы и расходы по УСН учитываются по кассовому методу, т.е. только оплаченные за отчетные и налоговый периоды.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации товаров и внереализационные доходы учитываются в соответствии со ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ, т.е. по аналогии с налогом на прибыль.

Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, уменьшающих доходы для исчисления единого налога по УСН, определен в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и является закрытым.

В данном примере спорным моментом в определении доходов следует считать авансы покупателей. Так как в этом случае отсутствует реализация товаров, нельзя применить ст. 249 Налогового кодекса РФ. Однако Минфин РФ и налоговые органы считают, что предоплату следует включать в доходы при кассовом методе. В противном случае нужно доказывать иную позицию в судебном порядке.

Итак, будем считать правильными учтенные доходы налогоплательщиком в сумме 24 134 000 руб., чтобы не создавать спорной ситуации.

2. Расходы, согласно ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть учтены в сумме:

18 300 000 + 3 800 000 + 180 000 + 12 000 + 1 050 000 + + 354 000 = 23 696 000 руб.

Это меньше учтенных налогоплательщиком расходов на 26 000 руб. Неправомерно включены расходы по добровольному личному страхованию – 18 000 руб. и консультационные расходы.

58

3. Налогооблагаемые доходы:

24 134 000 – 23 696 000 = 438 000 руб.

Единый налог за налоговый период исчисляем по ставке 15 %, что составляет 65 700 руб.

4. Необходимо для проверки исчислить сумму минимального налога, которая составляет:

24 134 ·1 % = 241 340 руб.,

что больше исчисленного единого налога на 175 640 руб.

В соответствии со ст. 346.18 Налогового кодекса РФ в данном случае должен быть уплачен минимальный налог в сумме 241 340 руб., а превышение в сумме 175 640 руб. будет учтено в будущем году при определении налоговой базы в расходах согласно ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Расходы завышены налогоплательщиком на 26 000 руб., единый налог занижен в декларации на 179 540 руб.

Задача 12.4

ООО «СИРЕНА» применяет объект налогообложения: доходы минус расходы.

За налоговый период на расчетный счет и в кассу поступила выручка от продаж – 19 600 000 руб.

В книге доходов и расходов учтены следующие расходы:

–информационные услуги – 47 200 руб. с НДС;

–выплачена зарплата работникам – 940 000 руб. (начислена зарплата – 1 200 000 руб.);

–удержан и перечислен в бюджет НДФЛ – 160 000 руб.;

–перечислено во внебюджетные государственные фонды –

160 000 руб.;

–консультационные услуги – 23 600 руб. с НДС;

–ремонт помещения – 36 000 руб. с НДС;

–представительские расходы – 9440 руб., включая НДС;

–введены в эксплуатацию оплаченные основные средства на сумму 680 000 руб.

Исчислить единый налог по упрощенной системе налогообложения за налоговый период.

59

Задача 12.5

ООО «Монолит» выбран объект налогообложения УСН: доходы минус расходы.

За налоговый период в книге учета доходов и расходов учтены:

Доходы:

–оплата за реализованную продукцию – 14 800 000 руб.;

–предоплата от покупателей – 1 600 000 руб.;

–штраф, поступивший от поставщиков, – 14 000 руб.

Расходы:

–оплачены материалы, сырье – 12 300 000 руб., из которых переданы в производство на сумму 8 100 000 руб.;

–выплачена зарплата работникам – 2 800 000 руб. (начислена зарплата – 3200 000 руб.);

–удержаны из зарплаты и перечислены алименты и НДФЛ – 120 000 руб.;

–перечислены взносы по добровольному личному страхованию работников – 18 000 руб.;

–консультационные услуги – 6000 руб.;

–арендные услуги – 12 000 руб.;

– взносы во внебюджетные государственные фонды –

820000 руб.

–поступили основные средства на сумму 472 000 руб. включая НДС 72 000 руб., оплачены основные средства частич-

но – 354 000 руб.

Исчислить единый налог по упрощенной системе налогообложения за налоговый период.

Задача 12.6

ООО «Боровичок» применяет УСН и выбран объект – доходы.

За 9 мес текущего года поступила выручка от покупателей на расчетный счет и в кассу организации – 19 500 000 руб.

60