Налоговая отчетность и налоговый контроль.
Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.
Налоговый контрольпроводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:
налоговых проверок;
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
проверки данных учета и отчетности;
осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
других формах, предусмотренных НК РФ.
Классификация налогового контроля
Фактический–всестороннее исследование деятельности проверяемого объекта путем обследования, осмотра, пересчета
Периодический–проверка на протяжении всего отчетного периода в процессе операции
Внешний – осуществляется независимыми аудиторами
Налоговые органы проводят проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных годадеятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Виды налоговых проверок:
по срочности:
плановые(проверка, проводимая в соответствии с планом работы налогового органа, квартальными графиками проверок);
внеплановые(проверка, проведение которой необходимо осуществлять вне плана работы налогового органа по определенным причинам).
2) по форме проведения:
камеральные(проверка деятельности налогоплательщика по месту нахождения налогового органа);
выездные (проверка деятельности налогоплательщика по месту его расположения в соответствии с планом работы налогового органа).
3) по способу контроля:
сплошные(- (комплексные)- проверка всех необходимых для вынесения решения бухгалтерских и финансовых документов);
выборочные(- (тематические)- проверка части первичных документов за определенный период работы налогоплательщика).
4) по методу установления достоверности:
встречные(проверка, при которой учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента);
формальные и арифметические(проверка, при которой оценивается правильность заполнения документов и точность произведенных в них расчетов).
Налоговые правонарушения
Налоговым правонарушениемпризнается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговые правонарушения могут совершать как физические, так и юридические лица.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
В случае выявления налогового правонарушения к налогоплательщикам применяются налоговые санкции в виде штрафов. Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, не превышает 5000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (иному) нарушению законодательства о налогах и сборах, наорганизацию50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу на налоговый период и (иному) нарушению законодательства о налогах и сборах. Если суммы превышают выше названные, то они взыскиваются только в судебном порядке.
Размеры установленных штрафов за совершение отдельных видов налоговых правонарушений (ст. 116-129.1 НК РФ):
нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения (ст. НК РФ 116) – 5000 руб.
нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней (ст. НК РФ 116) – 10 000 руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налогом органе (ст. НК РФ 117) – 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев (ст. 117 НК РФ) – 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке (ст. 118 НК РФ) – 5000 руб.
Непредставление налогоплательщиком установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговой орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения (ст. 119 НК РФ ) – 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (ст. 119 НК РФ) – 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
И другие…
Налоговое преступление – виновно совершенное противоправное общественное деяние налогового субъекта (агента, налогоплательщика), заключающееся в уклонении от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, за которое УК РФ предусмотрена ответственность (ст.194, 198, 199, 199.1, 199,2 гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).
Виновным в совершении налогового преступления признаются только физические лица. Субъектом может стать только вменяемое лицо, достигшее определенного уголовным законом возраста.
Виды налоговых преступлений:
уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194);
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198), с организации (ст. 199);
неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1);
сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).
За налоговые преступления применяются различные виды наказаний по суду, установленные уголовным законом (в том числе и лишение свободы). Лица, совершившие налоговое преступление впервые, освобождаются от уголовной ответственности, если они полностью возместили причиненный ущерб.