книги из ГПНТБ / Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий

и материалов (стружка, концевые обрезки и т. п.). Материалом. для анализа отходов служат сменные и суточные рапорты и све­ дения, а также месячные отчеты о расходе металла на произ­ водство.

Данные отчетной калькуляции себестоимости комбайна по­ казали, что план по возвратным отходам за отчетный квартал перевыполнен.

При анализе следует обращать внимание на изучение при­ чин отходов. Если предприятие допускает неправильный рас­ крой листового металла, не занимается вопросом утилизации отходов, завышает действующие нормы расхода, то работники банка ставят об этом вопрос перед руководством и партийной организацией предприятия.

Причины перерасхода фонда заработной платы основных

нительным сверхплановым расходам.

Анализируя выполнение плана по себестоимости всей товар­ ной продукции, работники банка должны тщательно изучать причины потерь от брака и требовать от предприятия разра-т ботки конкретных мероприятий по их устранению.

Брак в производстве не только уменьшает объем выпуска продукции. При этом себестоимость готовых изделий повы­ шается на сумму себестоимости брака за вычетом той его части, которая вторично может использоваться в производстве, и удер­ жаний из заработной платы виновников брака.

Даже в том случае, когда фактическая себестоимость потерь от брака будет ниже плановой, следует подвергнуть более детальному анализу показатель «Брак в производстве по це­ хам».

Из рассматриваемого примера анализа калькуляционных ста­ тей себестоимости (см. табл. 24) видно, что фактическая сумма потерь от брака ниже плановой за отчетный квартал на 894 тыс. руб. Однако анализ этих потерь, произведенный по дан­ ным оперативного учета бюро технического контроля, позволил установить, что отдельные цеха завода допустили непланируемый брак деталей и узлов на 87 тыс. руб. вследствие неудов­ летворительной транспортировки и хранения их на складах. Это говорит о необходимости улучшить организацию транспор­ тировки и хранения деталей и узлов, что должно сократить непланируемые потери и тем самым снизить себестоимость вы­ пускаемой продукции.

По актам о браке и сводным ведомостям; составленным на основании этих актов, работники банка установили, что глаз­ ными причинами производственного брака на сумму 1 579 тыс. руб., допущенного литейными цехами в III квартале, явились

79

применение некачественных формовочных и шихтовых материа­ лов, нарушение технологической дисциплины, бой отливок, пере­ кос форм и другие организационные неполадки.

По механическому цеху брак на сумму 278 тыс. руб. был допущен в основном из-за нарушения технологии, плохо постав­ ленного технического контроля за качеством чертежей и неудов­ летворительного исполнения работ по вине рабочих и админи­ страции.

Сокращение брака, как известно, является резервом даль­ нейшего снижения себестоимости и увеличения производства валовой и товарной продукции. Поэтому, выявив наличие брака в цехах, работники банка должны ставить перед руководством предприятия не только вопрос о ликвидации брака и возмеще­ нии его стоимости, но и о принятии действенных мер к устране­ нию причин, вызывающих брак.

По статье «Цеховые расходы» получена экономия в сумме 8160 тыс. руб. Чтобы установить источники этой экономии, нужно рассмотреть влияние объема производства валовой про­ дукции на себестоимость товарной продукции. Известно, что при перевыполнении плана затраты на производство, как пра­ вило, увеличиваются в меньшей степени, чем рост объема про­ изводства, т. е. валовой продукции. При этом степень увеличе­ ния отдельных статей затрат на производство неодинакова, что объясняется их различной зависимостью от объема производ­ ства продукции.

Прямые расходы, например сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, находятся в пря­ мой зависимости от производства продукции. Условно постоян­ ные расходы не зависят (или почти не зависят) от изменения ■объема производства. Поэтому в себестоимости товарной про­ дукции сумма таких затрат по мере уменьшения объема ва­ ловой продукции увеличивается, а с увеличением последнего уменьшается.

Выясним удельный вес условно постоянных расходов в смете цеховых расходов. Для этого просуммируем затраты, которые не зависят от степени выполнения плана.

По взятому нами предприятию условно постоянная часть указанных расходов составила 61216 тыс. руб., или 58,1% (итог суммы цеховых расходов за вычетом расходов на содер­ жание и эксплуатацию оборудования). Общезаводские расходы полностью относятся к условно постоянным.

Чтобы определить величину снижения себестоимости про­ дукции за счет условно постоянных цеховых расходов в связи с перевыполнением плана валовой продукции, необходимо пла­ новую сумму условно постоянных расходов разделить на про­ цент выполнения плана и умножить на 100. Сопоставление по­ лученной суммы с планом покажет величину экономии цеховых расходов за счет перевыполнения производственной программы.

80

Расчет условно постоянных цеховых расходов, произведен­ ный исходя из выполнения плана производства валовой про­ дукции, будет выглядеть так:

-6-12161р°°8Руб' X ЮО = 56 786 600 руб.

себестоимости валовой продукции за счет условно постоянных расходов в связи с перевыполнением плана.

Далее нужно установить, как данный фактор повлиял на снижение себестоимости товарной продукции. Для этого приме­ няется поправочный коэффициент, отражающий отношение фак­ тического товарного выпуска к валовой продукции. По взятому нами заводу поправочный коэффициент равен:

319 330 000 руб.__„ „„„

320 598 000 руб. — и>ууь-

Применив исчисленный таким путем поправочный коэффи­ циент, получим размер снижения себестоимости товарной про­

Экономия по цеховым расходам в отчетном квартале объяс­ няется также тем, что освоение новой машины предполагалось закончить к началу отчетного квартала; в соответствии с этим и была составлена смета цеховых расходов на III квартал. Фактически же освоение новой молотилки своевременно не было закончено, - и завод списывал заработную плату рабо­ чих и часть других цеховых затрат, связанных с освоением машины, на расходы по освоению, минуя затраты на производ­ ство.

По ведомости распределения цеховых расходов установлено, что на расходы по освоению отнесены цеховые расходы

всумме 2 986 тыс. руб.

Востальной части экономия по цеховым расходам в основ­

ном объясняется неполным отчислением амортизации. Так, в связи с несвоевременным вводом в действие оборудования, зданий и сооружений производственного назначения (они были введены заводом в действие после отчетного периода) не посту­ пили амортизационные отчисления в сумме 704 тыс, руб. Уста­ новлено это на основании анализа отдельных статей цеховых расходов.

По общезаводским расходам завод в отчетном квартале до­ пустил перерасход 89 тыс. руб.

Однако нельзя ограничиться сопоставлением общего итога фактических расходов с планом, так как это не дает возмож­ ности выявить непроизводительные расходы и допущенные на­ рушения сметно-финансовой дисциплины по отдельным статьям.

Напомним, что к числу общезаводских расходов относятся: административно-управленческие; общехозяйственные; налоги, сборы и прочие обязательные расходы; непроизводительные рас­ ходы.

При рассмотрении административно-управленческих расхо­ дов необходимо установить, насколько смета отвечает требова­ ниям сокращения этих затрат.

Анализируя общезаводские расходы, работники банка должны уделять особое внимание выявлению непроизводитель­ ных расходов, выделяемых в отдельную группу. В эту группу входят уплаченные предприятием штрафы за простой железно­ дорожных вагонов, пеня и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, недостачи и потери материалов и продукции при хранении на общезаводских складах.

Вместе с тем надо тщательно изучать причины непроизводи­ тельных расходов и добиваться их устранения. В необходимых случаях следует ставить вопрос об ответственности виновных за непроизводительные расходы, вызванные бесхозяйствен­ ностью.

Для анализа сметы общезаводских расходов применяется метод сопоставления фактических данных с плановыми по от­ дельным статьям затрат. Изучение причин экономии или пере­ расхода осуществляется по бухгалтерским данным и по бух­ галтерской первичной документации.

На основе аналитической таблицы, приведенной на стр. 83, покажем, как выявляются отклонения от сметы.

По бухгалтерским отчетным данным и бухгалтерской пер­ вичной документации установлено следующее:

1. Перерасход заработной платы административно-управлен­ ческого персонала в сумме 46 тыс. руб. допущен за счет содер­ жания сверх штата инженерно-технических работников. Этот факт выявлен путем сопоставления фактически начисленной зара­ ботной платы по расчетным ведомостям за отчетный квартал са штатным расписанием административно-управленческого персо­ нала.

2.Перерасход на служебные командировки и перемещения

всумме 44 тыс. руб. был вызван незаконными командировками работников предприятия за получением материалов у постав­ щиков. Выяснение этого вопроса производится путем проверки авансовых отчетов о расходах на командировки, командировоч­ ных удостоверений и докладных записок о результатах коман­ дировок.

3.Предприятие не осуществляло необходимого режима эко­ номии в расходовании средств за почтово-телеграфные услуги,,

82

что привело к перерасходу по статье «Прочие административно­ управленческие расходы» на 180 тыс. руб.

4. Применение ручного труда на погрузочно-разгрузочных работах из-за отсутствия средств механизации вызвало наруше­ ние графика погрузки и разгрузки. По этой причине предприя­ тие за отчетный период уплатило штраф за сверхплановый про­ стой транспортных средств в сумме 225 тыс. руб. Удельный вес работ, выполняемых ручным способом, определен по рабочим нарядам и актам на выполненные работы.

5. Складские помещения предприятия для хранения мате­ риальных ценностей (красок, цемента, химикатов) не соответ­ ствуют условиям хранения этих ценностей, в результате чего по вине завода была допущена их порча на 67 тыс. руб. Этот факт установлен по материалам инвентаризации.

6. В отчетном квартале завод при доставке материальных ценностей пользовался дорогостоящими видами транспорта, что вызвало непроизводительные расходы в сумме 696 тыс. руб. Выявлено это по отгрузочным и платежным документам путем сопоставления стоимости перевозки грузов дорогостоящими ви­ дами транспорта со стоимостью перевозки тех же грузов и на

за отчетный квартал показал, что завод по всем статьям, за

процентов) допущено превышение сметы в значительной сумме. Это явилось следствием того, что фактическая сумма процен­ тов, уплаченных банку за пользование кредитом, была выше

статьям затрат себестоимости всей товарной продукции, выпу­

дукции считается выполненным, если себестоимость важнейших изделий не превышает плановую.

Перечень главнейших видов продукции утверждается выше­ стоящей организацией, в частности, по предприятиям, подчинен­ ным совнархозам, — управлениями совнархоза.

Себестоимость единицы главнейших видов изделий промыш­

Оценка выполнения квартального плана себестоимости важ­ нейших изделий производится путем сравнения плановой и от­ четной себестоимости. Причины экономии или удорожания себе­ стоимости этих изделий выясняются на предприятиях.

По утвержденному перечню главнейшим видом изделий у анализируемого завода является зерноуборочный комбайн. Рассмотрим, как выполнен план по себестоимости этого изделия (см. табл. 26).

Фактическая себестоимость зерноуборочного комбайна, как мы видим, была ниже плановой.

84

Таблица 26

Однако экономический анализ не заканчивается установле­ нием степени выполнения плана себестоимости важнейших видов изделий. Необходимо выяснить, располагает ли предприятие

резервами дальнейшего снижения себестоимости отдельных ви­ дов изделий.

Известно, что себестоимость изделий, выпускаемых пред­ приятиями машиностроения, складывается из затрат заготови­ тельных, обрабатывающих, сборочных и других цехов производ­ ства. Обычно в утвержденный вышестоящей организацией пере­ чень главнейших видов изделий, на которые должны быть со­ ставлены калькуляции, входит несколько изделий. В связи с этим следует прежде всего тщательно проанализировать каль­ куляционные статьи затрат тех изделий, по которым допущено удорожание себестоимости. Если перечень важнейших видов изделий небольшой, то целесообразно проверить отдельные статьи калькуляции по каждому изделию. Это углубит эконо­ мический анализ и позволит более полно выявить резервы сни­ жения себестоимости, имеющиеся у промышленного пред­ приятия.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям затрат единицы изделия осуществляется путем сравнения фактических затрат с плановыми и с прошлым периодом. Такой метод ана­ лиза позволяет установить отклонения от плана и от соответ­ ствующего периода прошлого года.

Факторы, зависящие от предприятия, выявляют по поясне­ ниям к калькуляции, а также по данным учета отклонений от норм путем сопоставления с лимитными картами, требованиями, рабочими нарядами, доплатными листками л .другими докумен­ тами.

Факторы, не зависящие от предприятия, но оказавшие влия­ ние на изменение себестоимости (единицы, также можно найти в пояснительной записке к калькуляции. К таким факторам от­ носятся изменения по постановлениям правительства цен на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, тарифов на электроэнергию и грузовые перевозки или же изменения со­ става комплектующих изделий.

Для анализа себестоимости единицы изделия используем раздел I отчетной калькуляции завода за III квартал:

85

86

Однако сопоставление плановой себестоимости с фактической себестоимостью прошлого года показывает, что уровень расхо­ дов по плану превышает прошлогодний на 421 р. 36 к. Это объясняется следующим: в отчетном периоде завод выпускал вновь освоенную молотилку более совершенной (по сравнению с прошлым годом) конструкции, трудоемкость работ по произ­ водству новой молотилки была значительно выше, чем в прош­ лом году. Вместе с тем удельный вес расходов на заработную плату, предусмотренный по плану себестоимости новой моло­ тилки, ниже прошлогоднего уровня тех же затрат на 443 р. 92 к., поскольку завод сумел добиться значительной механизации трудоемких работ, а следовательно, и расходов на оплату труда.

Материальные же затраты на производство новой молотилки выше уровня затрат прошлого года, что связано с увеличением габаритности новой машины.

Плановая отпускная цена освоенной машины выше прошлого года на 20 тыс. руб.

В отчетном квартале не было снижения цен на сырье, мате­ риалы и покупные полуфабрикаты, а также тарифов за электро­ энергию и грузовые перевозки, что могло бы оказать влияние на снижение себестоимости. Из этого можно сделать вывод, что экономия, полученная от снижения себестоимости молотилки, является результатом хозрасчетных достижений завода.

Если предположить, что в отчетном квартале имело место снижение цен или изменение состава комплектующих изделий, вызвавшее удешевление себестоимости на 134 р. 18 к., то сверх­ плановая экономия, полученная заводом в результате хозрас­

шифровке статьи «Расход сырья и материалов» оказалось, что по литью черных металлов завод допустил перерасход на еди­ ницу изделия в размере 8 р. 19 к. (332 р. 90 к .— 324 р. 71 к.) за счет превышения планового процента отходов и брака.

По лакокрасочным материалам и химикатам в связи с ухуд­ шением химических свойств плановые расходные нормы на еди­

химикатов произошло из-за непринятия мер к оборудованию надлежащих складских помещений и нарушения правил усло­ вий хранения этих ценностей.

87

Таким образом, общий перерасход по названным двум груп­ пам материалов составил:

на единицу изделия

8 р. 19 к .+ 21 р. 61 к .— 29 р. 80 к. (округленно 30 руб.);

на фактический выпуск

30 руб. X 12 515 = 375 500 руб.

Эти отклонения следует рассматривать как резерв дальней­ шего снижения себестоимости изделий за счет ликвидации пере­ расходов, которые были допущены по причинам, зависящим от предприятия.

Заработная плата производственных рабочих превышает плановую на 153 р. 40 к. (1357 р. 40 к .— 1204 руб.).

Как известно, основная заработная плата производственных рабочих слагается из нормативной заработной платы, рассчитан­ ной по установленным нормам и расценкам, и отклонений от норматива. Анализ нормативной заработной платы необходим для выявления работы предприятия по сокращению трудоем­ кости изделий, что должно повести к уменьшению затрат на за­ работную плату, а следовательно, к экономии утвержденного фонда.

Особенно глубокого и всестороннего анализа требуют не­ оправданные отклонения от нормативной заработной платы. К таким отклонениям относится перерасход заработной платы на единицу изделия, допускаемый вследствие: неудовлетвори­ тельной организации подготовки производства (неточности нор­ мирования, чертежей, технологических карт и т. п.); использо­ вания квалифицированных рабочих на вспомогательных работах с доплатой им до среднего заработка; оплата простоев не по вине рабочих; оплаты сверхурочных работ; несвоевременного обеспечения рабочих мест чертежами, материалами, инстру­ ментами и т. д.

Отклонения от действующих нормативов оформляются на­

ные всех этих документов служат основным источником анализа для установления причин перерасхода заработной платы на еди­ ницу изделия.

Анализ таких данных показал, что перерасход по основной заработной плате производственных рабочих явился следствием превышения планируемой трудоемкости одного комбайна на 55 нормо-часов (по плану — 475, фактически — 530 нормочасов) в связи с невыполнением планового срока освоения ма­ шины, а также доплат, вызванных отклонениями от действую­ щих нормативов.

Превышение себестоимости изделия по общезаводским рас­ ходам в сумме 54 р. 56 к. объясняется непроизводительными

88