книги из ГПНТБ / Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий

Т а б'Л'и ц а 36 (в тыс. руб.)

руб. Объем кредитных вложений за этот же период снизился

Как показал анализ, увеличение нормативов оборотных средств по отдельным группам и статьям достаточно не обосно­ вывалось. Их рост или снижение в ряде случаев не было обу­ словлено изменением производственной программы или размера, постоянно неснижаемых остатков материальных ценностей и

140

т. е. они были ниже установленного норматива на 22 243 тыс. руб. Характерно, что даже самый высокий уровень производствен­ ных запасов на 1 апреля в сумме 156 567 тыс. руб. был ниже

установленного максимального норматива на 1 октября.

На конец года норматив по производственным запасам сни­ зился до 158 155 тыс. руб., но1и он по существу значительно пре­ вышал потребность завода в оборотных средствах. Подтвер­ ждается это и тем, что со второго полугодия завод из месяца в месяц имел незаполненный норматив по группе производствен­ ных запасов.

Во втором полугодии завод оказался перенасыщенным обо­ ротными средствами, несмотря на значительный недостаток их против норматива. Это привело к значительному ослаблению кре­ дитных связей завода с банком.

По состоянию на 1 октября завод имел задолженность банку

800 тыс. руб. В последнем случае кредитование производилось по частному нормативу, утвержденному вышестоящей организацией.

В целом по статье «Сырье и основные материалы» норматив был систематически не заполнен.

ром полугодии, как правило, не испытывал финансового напря­ жения. Это объясняется, во-первых, необоснованной (сверх дей­ ствительной потребности) выдачей ему ссуды в оборотные сред­ ства в сумме 18 085 тыс. руб., во-вторых, незаполненными нор­ мативами по производственным запасам в сумме 22 243 тыс. руб., в том числе по сырью — 18 999 тыс., и по незавершенному про­ изводству— 4 156 тыс., а всего на сумму 26 399 тыс. руб.

Кроме того-, в обороте находилась кредиторская задолжен­ ность в размере 33 625 тыс. руб. (при наличии дебиторов на 20 997 тыс. руб.), в том числе поставщики по акцептованным плауежным требованиям — 20 698 тыс. руб. и по неотфактурован­ ным поставкам — 6 870 тыс. руб.

Кредиторская задолженность возникла в основном по расче­ там за сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, которые не были прокредитованы из-за незаполненное™ норма­ тива.

Оказавшиеся в избытке оборотные средства — до 25 млн. руб. — были использованы на покрытие сверхнормативных остат­ ков готовой продукции, составившей на 1 октября 33,9 млн. руб.

141

Характерно, что сверхнормативные остатки готовой продук­ ции завод имел на все отчетные даты, за исключением 1 июля,

Из анализа состояния нормируемых запасов видно, что дей­ ствительную потребность в нормативах завод и его вышестоящая организация не изучают. Это свидетельствует о серьезных недо­ статках в финансовом и кредитном планировании, которым учре­ ждение банка не уделяло достаточного внимания. В связи с этим кредиты рассматриваемым нами заводом систематически не ис­ пользуются в крупных суммах (на 1 июля — 20 млн. руб., на 1 октября — 9 млн. руб.).

Как уже было сказано, завод в III квартале не испытывал финансового напряжения. Наличие излишних средств в хозяй­ ственном обороте сократило его потребность в кредитах банка под имеющиеся объекты кредитования. Этим же в основном объясняется отказ завода от перехода на кредитование по обо­ роту материальных ценностей.

Вопрос об упорядочении финансового хозяйства завода может быть разрешен, если разработать правильные нормативы оборот­ ных средств, привести их в соответствие с условиями снабжения и цикличностью производства, а также в соответствие с мини­ мальной потребностью производства и перейти на кредитование предприятия по обороту.

Рассмотрев структуру банковских кредитов и насколько эти кредиты вызывались ходом производства и обращения, можно сделать вывод, что использование некоторой части кредита в пер­ вом полугодии и в III квартале было вызвано неудовлетвори­ тельными производственными и финансовыми показателями ра­ боты завода.

Таблица паспорта банка по разделу «Объекты и источники внепланового привлечения оборотных средств» на отчетные даты каждого квартала показывает, что привлечение расчетного кре­ дита на завершение зачетов по децентрализованным расчетам было вызвано наличием сверхнормативных некредитуемых остат­ ков (на 1 января— 17 190 тыс. руб., на 1 апреля— 19 061 тыс. и на 1 июля—-6 934 тыс. руб.). Привлекались эти кредиты и

всвязи с наличием дебиторской задолженности.

ВIII квартале источниками внепланового привлечения обо­ ротных средств явились кредит банка на временное пополнение оборотных средств в сумме 18 085 тыс. руб. и превышение задол­ женности по ссудам под расчетные документы в пути над остат­ ками товаров отгруженных в размере 9 743 тыс. руб.

Поскольку на 1 октября завод имел по производственным запасам и незавершенному производству незаполненные норма­ тивы в 26 399 тыс. руб., в кредите на временное пополне-

142

было бы оказать заводу кредитную помощь на временные нужды под готовую продукцию в связи с транспортными затруднениями.

Вэтом случае контроль банка был бы значительно усилен. Так, выдавая кредит на временные нужды, учреждение банка

могло бы тщательно разобраться в структуре остатков (насколько причины их образования не зависят от предприятия) и устано­ вило бы сроки возврата кредита, стимулирующие быстрейшую отгрузку продукции потребителям. Кроме того, при выдаче такого кредита банковскому контролю подвергается обеспеченность сбыта продукции договорами, заказами или нарядами, а также производство продукции, имеющей ограниченный сбыт.

Анализируя взаимоотношения предприятия с банком, следует рассмотреть вопрос, как предотвратить использование платежных кредитов на покрытие хозяйственных прорывов. Для этого сле­ дует прежде всего выявить действительные причины, которые обусловили выдачу того или иного расчетного кредита. Далее необходимо изучить, чем вызвана потребность у предприятия

вплатежном кредите.

Внашем примере кредит в больших суммах предоставлялся на погашение дебетового сальдо, образовавшегося в связи с зачетом взаимных требований в порядке децентрализованных расчетов.

Завод не обеспечивал погашение дебетового сальдо по зачету взаимных требований своими средствами вследствие внеплано­ вого отвлечения оборотных средств' в сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей и дебиторскую задолженность по причинам, зависящим от завода. Из этого следует вывод, что действительной причиной привлечения расчетного кредита яви­ лось отвлечение оборотных средств на указанные выше внепла­ новые цели.

Вместе с тем анализ расчетов, осуществлявшихся по лице­

вому счету зачетов взаимных требований, показал, что завод, как правило, имел дебетовое сальдо по зачету, поскольку его платежи поставщикам значительно превышали поступление средств от покупателей. Последнее объясняется тем, что основ­ ная часть покупателей завода не является участниками децентра­ лизованных расчетов, и в результате у него был очень низкий процент зачета (основные покупатели — подрядно-строительные организации и организации Министерства сельского хозяйства). Эти данные были получены из лицевых счетов по зачету непо­ средственно в учреждении банка и путем просмотра кредитовых оборотов по расчетному счету в банке, а также на месте — у предприятия.

Если бы средства, которые поступают от покупателей, не являющихся участниками децентрализованных зачетов, направ­

143

лялись (по согласованию с заводом) на лицевой счет завода по зачетам, то уровень зачета взаимных требований мог быть зна­ чительно повышен. В этом случае соответственно сократилась бы величина дебетового сальдо по результатам зачета, а следова­ тельно, и размер расчетного кредита на указанную цель.

Из сказанного вытекает, что предотвратить использование платежных кредитов на покрытие хозяйственных прорывов воз­ можно:

во-первых, путем устранения внепланового отвлечения обо­ ротных средств, что достигается на основе глубокого экономиче­ ского анализа состава и причин сверхплановых запасов товарно­ материальных ценностей и дебиторской задолженности, своевре­ менным и правильным кредитным воздействием вплоть до при­ менения необходимых санкций;

во-вторых, путем повышения зачетных сумм взаимных требо­ ваний по зачету и сокращения таким образом расчетного кредита, достигавшего большого размера.

Кредит под расчетные документы в пути у рассматриваемого завода имеет большой удельный вес в общей задолженности по ссудам банка.

Так, по состоянию на 1 октября из общей суммы задолжен­ ности в 92 675 тыс. руб. кредит под расчетные документы в пути составил 73 790 тыс. руб., или 79,6%. Степень использования предприятием этого вида кредита характеризуется следующими

данными:

Т а б л и ц а 37 (в тыс. руб.)

Причинами неиспользования кредита на начало года являлись:

1. Неритмичная работа предприятия и, как следствие, — уси­ ленный выпуск продукции в последние дни года, а также сдача на инкассо расчетных документов 31 декабря на сумму большую,

144

чем был выдан кредит 31 декабря при регулировании задолжен­ ности по этим ссудам на начало дня. Разница составила 6,6 млн. руб.; кредит на указанную сумму был выдан в первых числах ян­ варя. Эти сведения получены в банке по данным учета инкассо при­ хода документов, принятых в обеспечение кредита, и ведомости регулирования задолженности под расчетные документы в пути.

Анализ показал, что неритмичная отгрузка продукции и не­ равномерная сдача расчетных документов на инкассо имели место на заводе систематически. Это подтверждается, например, тем, что при месячной отгрузке продукции на 80 млн. руб. в по­

31марта — на 10,6 млн. руб.).

2.В остатке товаров отгруженных на 1 января по учету зна­ чилось расчетных документов на сумму 2 млн. руб. Эти доку­ менты предъявлены на местных (одногородних) плательщиков — участников децентрализованных зачетов, обслуживаемых тем же отделением банка, что и данный завод. Однако в обеспечение кредита указанные документы не приняты, как подлежащие

оплате в тот же день, а фактически платежи по ним поступали

втечение двух-трех последующих дней.

3.Завод изготовлял нестандартное оборудование для под­ рядных и субподрядных организаций, осуществлявших для него промышленное строительство. Заказчиком и плательщиком этого

оборудования являлся отдел капитального строительства. Пла­ тежи производились через инкассо со счетов, находящихся в Стройбанке, причем на прохождение документов часто затра­

с обеспечения; в то же время банк предъявлял задолженность по ссуде ко взысканию по истечении срока, установленного для кре­ дитования расчетов по местному грузообороту. Таких платежных требований на 1 января у завода было на 900 тыс. руб.

Причины, указанные в пунктах 2—3 анализа причин недоис­ пользования кредита, установлены в банке путем сопоставления данных одногородних реестров платежных требований (срок пла­ тежей по которым наступил в первом случае в последний день месяца, т. е. в день сдачи их на инкассо, а во втором — накануне последнего дня регулирования задолженности по ссудам под рас­ четные документы в пути, т. е. на 30 или 31-е число месяца) с кредитовыми поступлениями по расчетному счету или лицевому счету по зачетам.

Эти данные можно получить и на месте — у предприятий, так как они располагают копиями реестров платежных требований, сданных на инкассо, и выписками лицевых счетов в банке.

4. По договору с кооперированными предприятиями завод по­ ставлял им материалы для изготовления заказанных для себя

узлов машин. Вывоз этих материалов производился постепенно транспортом предприятия, изготовляющего узлы, в пределах срока приказа-ордера на отпуск материалов в 5—10 дней.

По мере вывоза получатель материалов расписывался в ли­ митной карте на отпуск материалов. Сдачу же расчетных доку­ ментов на инкассо завод производил единовременно — по завер­ шении отпуска всех материалов, указанных в приказе-ордере.

За материалы, отпускаемые в последние дни декады, расчет­ ные документы на большие суммы сдавались заводом на инкассо в последний день месяца. При этом дата отпуска указывалась по получении последней партии — в данном случае 31 декабря. Таких документов было сдано на 1,5 млн. руб.; до 1 января они не были прокредитованы по ссудам под расчетные документы в пути. Эта сумма выявлена на заводе при проверке товарности платежных требований и правильности заполнения в них даты отгрузки или отпуска товара.

5. Отчетная (фактическая) себестоимость товаров отгружен ных на 1 января была выше плановой (по которой определен процент скидки и производилось кредитование под расчетные до­ кументы в пути) на 3 762,5 тыс. руб.

Сумму отклонений в себестоимости — 7 148 тыс. руб. — необ­ ходимо распределить пропорционально между остатками товаров по строкам 24, 35, 36 и 37, предварительно исключив из них сумму, показанную за балансом по строке 162.

.Приводим расчет (в тыс. руб.):

146

Проверено все это по данным учреждения банка, обслужи­ вающего анализируемый завод, о сдаче расчетных документов на инкассо, принятых в обеспечение кредита; о списании из обес­ печения ссуд расчетных документов по извещениям учреждений банка, обслуживающих плательщиков, об отсутствии у последних средств и об отказах от акцепта; ведомости регулирования задол­ женности под расчетные документы в пути; выписок из расчет­ ного счета и лицевого счета по децентрализованным зачетам.

На месте — у предприятия—-для проверки могут быть исполь­ зованы данные бухгалтерского учета. В частности, первичная счетная обработка выписки банка по расчетному счету дает воз­ можность установить сумму оплаты непросроченных платежных требований. В данном случае представляют интерес документы к проводке со счета реализации на счет товаров отгруженных и сданных работ, срок оплаты которых не наступил.

Следует отметить, что анализ причин отклонений задолжен­ ности по ссудам под расчетные документы в пути от остатка товаров отгруженных и сданных работ является важным участ­ ком работы учреждений Государственного банка.

Во-первых, кредит под расчетные документы в пути имеет большое распространение; им пользуются почти все промышлен­ ные предприятия. Во-вторых, этот кредит занимает значительный удельный вес в общих кредитных вложениях. В-третьих, при рас­ смотрении причин отклонений выявляются серьезные недостатки в хозяйственной и учетно-финансовой деятельности предприятия. Так, по анализируемому нами предприятию были вскрыты сле­ дующие недостатки:

неритмичная работа по производству и сбыту продукции; неудовлетворительная организация расчетов с кооперирован­

ными предприятиями и с потребителями услуг и работ непромыш­ ленного характера, отпущенных на сторону;

нарушение установленных сроков документооборота по одногородним расчетам по вине учреждений банка;

плохо налаженный учет товаров отгруженных, что не дает правильного представления об обеспечении банковского кредита.

Своевременное предъявление требований об устранении вы­ явленных недостатков и контроль за выполнением этих требова­ ний повысят воздействующую роль банка на улучшение работы предприятия.

Как было сказано выше, в III квартале завод имел плановый кредит в сумме 800 тыс. руб. Объектом кредитования являлось сезонное накопление лесоматериалов при утвержденном частном нормативе в 60 тыс. руб. Задолженность поставщикам по дан­ ному объекту на 1 октября составляла 40 тыс. руб. (поставщики по акцептованным платежным требованиям 25 тыс. руб. и по не­ отфактурованным поставкам 15 тыс. руб.).

Одна из задач банковского контроля состоит в том, чтобы систематически проверять обеспечение ссуд, выданных под товар-

148

но-материальные ценности. Эта проверка производится по дан­ ным сведений и отчетных балансов, а также непосредственно на предприятии. В последнем случае используются данные склад­ ского учета либо материальные ценности проверяются в натуре.

На рассматриваемом предприятии проверка обеспечения кре­ дитов, выданных под товарно-материальные ценности, была осуще­ ствлена на основе сведений об остатках на 1 октября лесомате­ риалов; эти сведения были представлены банку в залог по ссуде (см. табл. 38).

Для определения обеспечения задолженности по ссудам сверх­ нормативный оплаченный остаток кредитуемых ценностей сопо­ ставляют с задолженностью по ссудам.

Учитывая то обстоятельство, что отдельные предприятия до­ пускают маневрирование частными нормативами с целью необос­ нованного получения кредита, целесообразно проверить правиль­ ность установления этого норматива.

Произведя на данном предприятии такую проверку, учрежде­ ние банка выявило следующее:

расход кредитуемых лесоматериалов на одну машину соста­

грамму производства 139 машин — 55,6 м 3, или 2,8 тыс. руб.; интервал между поставками лесоматериалов исчислялся

в 18,4 дня и срок акцепта расчетных документов за эти мате­ риалы — в 3 дня; отсюда производственные запасы кредитуемых ценностей должны составлять не менее 21,4 дня, или в денежной оценке — 59,9 тыс. руб.

Таким образом, частный норматив по кредитуемым лесомате­ риалам в сумме 60 тыс. руб. установлен заводу правильно.

Данные ф. № 5, представленной банку, показывают, что за­ долженность по ссудам согласно сведениям на 1 октября была не обеспечена в сумме 180 тыс. руб. и взыскана банком. Однако в соответствии с отчетными данными баланса на эту же дату задолженность по ссудам оказалась необеспеченной в сумме 200 тыс. руб., т. е. на 20 тыс. руб. больше, чем выявлено по све­ дениям.

Из отчета ф. № 5 можно установить, за счет каких показате­ лей справки допущена дополнительная необеспеченная задолжен­ ность, но -не представляется возможным выяснить причины ее образования. Между тем банк должен выявить характер таких причин и принять соответствующие меры; это он осуществляет непосредственно на предприятии.

В нашем примере банк установил по представленным ему сведениям, что расхождения в учете кредитуемых товарно-мате­ риальных ценностей допущены заводом за счет остатков лесо­ материалов на складах и поставщиков по неотфактурованным поставкам. В связи с этим работники банка осуществили про­ верку на месте.

149