книги из ГПНТБ / Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий

♦

Г Л А В А Ч Е Т В Е Р Т А Я

АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

ИПЛАНА НАКОПЛЕНИЙ (ПРИБЫЛИ)

1.Выполнение плана по реализации продукции

Выполнение каждым предприятием плана реализации про­ дукции имеет огромное народнохозяйственное значение.

Полнота, а главное своевременность выпуска и реализации продукции по графику особенно необходимы в условиях широко развернутых экономических связей между предприятиями и кооперирования производства. Например, невыполнение предпри­ ятием плана реализации или нарушение графика отгрузки вызы­ вает затруднения у предприятий-заказчиков и затруднения в работе .торговых организаций по выполнению плана товарообо­ рота и обеспечению все возрастающего платежеспособного спроса населения на товары, снижает в отдельные дни поступле­ ния выручки в кассы банка, а также отрицательно влияет на обеспеченность выдачи в установленные сроки наличных денег для выплаты заработной платы, для денежных расчетов с кол­ хозниками по трудодням и на другие нужды народного хозяй­ ства.

В то же время выпуск продукции, имеющей ограниченный сбыт или не имеющей сбыта, приводит к нерациональным затра­ там труда, материальных ресурсов, денежных средств и образова­ нию сверхнормативных остатков готовой продукции на складах предприятий-поставщиков. Предприятия-заказчики и предприя­ тия-смежники, изготовляющие оборудование, машины и другие изделия, не получая в срок от отдельных предприятий узлов, агрегатов, электрооборудования, деталей и запасных частей, накапливают сверхплановые остатки по незавершенному произ­ водству, срывают сроки изготовления изделий и испытывают финансовые затруднения.

Выполнение плана реализации положительно сказывается прежде всего на работе предприятия-поставщика, так как

90

поступления от реализации являются основным источником средств, необходимых для нормальной хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Предприятия машиностроения реализуют свою продукцию на основе планов, договоров или заказов строек и предприятийпотребителей. При этом предприятия-поставщики обязаны осуще­ ствлять поставки по договорам и заказам в соответствии с тре­ бованиями, предусмотренными в постановлениях партии и пра­ вительства об ответственности за качество и сроки отгрузки продукции.

причины, вызвавшие те или иные отклонения от плана, и при­ нимают меры к тому, чтобы обеспечить выполнение плана реа­ лизации и снижение остатков продукции на складах предприятий.

Рассматривая выполнение плана реализации и прибыли, не­ обходимо выяснить: равномерность реализации продукции в соответствии с установленными сроками; влияние графика выпуска товарной продукции на ход реализации; соблюдение договорных условий покупателями; обеспеченность реализа­ ции продукции транспортом; соблюдение требований о перво­ очередной отгрузке продукции предприятиям и хозяйственным организациям других экономических районов, на общесоюзные нужды и на экспорт.

, При аналйзе выполнения плана прибыли важно установить, как выполнение плана реализации, плана себестоимости и дру­ гие факторы влияют на общий размер прибыли.

В процессе анализа выполнения плана реализации продук­ ции изучаются следующие данные:

выполнение плана по объему и важнейшим видам продукции; ритмичность производства; изменение оптовых цен;

изменение остатков готовой продукции и товаров отгружен­ ных;

своевременность платежей покупателей; размер отклонений между фактической и плановой себе­

стоимостью продукции, списанных на реализацию и оставлен­ ных в остатках готовой продукции на конец отчетного пе­

риода.

Наряду с перечисленными данными проверяется объем реали­ зации, предусмотренный в плане.

Рассмотрим плановый расчет реализации товарной продукции по анализируемому предприятию за III квартал, сопоставив фак­ тический выпуск товарной продукции за тот же период по пла­

91

новой себестоимости и в оптовых ценах с показателями производ­ ственного плана. И в том. и в другом документе данные о товар­ ном выпуске должны быть одинаковыми.

вый план.

Проверив исходные данные, определяем плановую величину реализации и результат от реализации товарной продукции. Для этой цели составляется следующий расчет по предприятию, учи­ тывающий реализацию по мере поступления платежей от покупа­ телей.

III.Товарная продукция на складе и продукция, отгруженная на конец отчетного квартала

По плану предприятие должно реализовать товарной продук­

Анализ выполнения плана реализации продукции по объему производится на основании данных отчета ф. № 2-кв, в котором отражается с начала года общая сумма реализованной продукции

92

нения плана реализации или его перевыполнения по объему, важнейшим изделиям, основным покупателям, по срокам реали­ зации внутри отчетного периода, за отчетный квартал.

Для получения ответов на указанные вопросы необходимо

нии договоров о реализации продукции каждому покупателю по количеству, номенклатуре, цене и срокам;

г) оперативного учета производственного отдела о выполне­ нии цехами графика выпуска готовой продукции по дням, дека­ дам, месяцам в количественном и номенклатурном разрезе;

д) бухгалтерского аналитического учета готовой продукции на складах и товаров, отгруженных предприятиям-заказчикам.

Исследования показывают, что общими причинами отклоне­ ний выполнения плана реализации по предприятиям машинострое­ ния являются: неравномерность объема выполнения плана и графика выпуска товарной продукции; невыполнение смежными предприятиями своих обязательств по отгрузке; нарушения усло­ вий договоров с покупателями; недостаточная обеспеченность плана отгрузки транспортными средствами.

Особое значение приобретает анализ ритмичности выпуска готовой продукции по объему и номенклатуре. Известно, что неритмичность производства продукции может вызвать наруше­ ние объема и сроков выполнения плана реализации. Поэтому, изучая в процессе анализа выполнение графика производства готовой продукции, учреждение банка получит ответы на во­ просы, связанные с недовыполнением или перевыполнением плана реализации. К таким вопросам относятся: отклонение остатков готовой продукции на складах предприятия от норматива; нару­ шение договорных сроков отгрузки изделий; отклонение выручки по реализации отгруженной продукции от плана; отклонение фактически отгруженных изделий от планов в номенклатуре.

Если предприятие не полностью выполнило план реализации в отчетном периоде, то в процессе анализа необходимо устано­ вить, какие претензии были предъявлены покупателями за нару­ шения договорных условий поставки и в каких суммах штрафных санкций эти претензии удовлетворены. При этом следует пользо­ ваться бухгалтерскими данными о неустойках, штрафах, упла­ ченных предприятием за нарушение условий поставки.

Приведем выполнение плана реализации товарной продукции по рассматриваемому заводу, использовав данные отчета ф. № 2-кв за III квартал:

93

Следовательно, план реализации товарной продукции в от­ пускных ценах, которые в отчетном периоде не менялись, выпол­

в1 502 тыс. руб. получена прибыль в сумме 7 665 тыс. руб. Надо выяснить, почему предприятие, перевыполнив в III квар­

тале план товарного выпуска, имея сверхнормативные остатки готовой продукции на начало и конец отчетного квартала и до­

сбыта показала, что предприятие в отчетном периоде системати­ чески недополучало от железной дороги платформы для отгрузки комбайнов. В результате готовые к отгрузке машины стоимостью (в отпускных ценах) 8 300 тыс. руб., что составляет 2,7% к плану, остались на складах завода, т. е. нереализованными.

Продолжая выяснять причины невыполнения плана реализа­ ции, работники банка установили, что не все покупатели своевре­ менно оплачивали отгруженную им продукцию. Так, на балансе предприятия на конец отчетного периода общая сумма отгружен­ ных и не оплаченных в срок товаров составляет 16 100 тыс. руб. По данным бухгалтерского аналитического учета числятся отгру­ женные, но не оплаченные в срок покупателями комбайны стои­ мостью в отпускных ценах 15 500 тыс. руб. Поскольку предприя­ тие учитывает реализацию готовой продукции по оплате предъ-

94

явленных счетов, постольку несвоевременные платежи в сумме15500 тыс. руб. снизили выполнение плана реализации на 5,1%.

Это свидетельствует о том, что у предприятия имелись усло­ вия для выполнения плана реализации — наличие на складах: готовой продукции, остатки отгруженной продукции. Вместе с тем план реализации не мог быть выполнен, во-первых, из-за срыва плана отгрузки по вине железной дороги (отсутствие не­ обходимого количества платформ) и, во-вторых, из-за несвоевре­ менной оплаты покупателями счетов.

Установив причины невыполнения плана реализации, учреж­ дение банка совместно с руководством предприятия разрабаты­ вает мероприятия, направленные на устранение этих причин. В данном случае банк должен рекомендовать предприятию при­ менить санкции к неаккуратным плательщикам и перевести их. на оплату счетов по аккредитивам.

Что касается нарушения, допущенного управлением желез­ ной дороги, которое сорвало график подачи железнодорожных платформ, то банк проверяет, использовало ли предприятие свое право применять штрафы за невыполнение договора, заклю-' ченного с этим управлением. Такая проверка осуществляется по материалам, находящимся в претензионном бюро предприятия. В необходимых случаях банк может поставить вопрос о нару­ шении графика управлением дороги на рассмотрение местных, руководящих органов.

Выше было отмечено, что предприятие, не выполнив плана реализации, тем не менее вместо планируемого убытка получилоот реализации готовой продукции прибыль в сумме 7 665 тыс. руб. Такое положение должно быть тщательно проанализировано. С этой целью банк прежде всего выясняет фактическую себе­ стоимость товарной продукции в сопоставлении с плановой за отчетный период, а также в каком размере отклонения от пла­ новой себестоимости списаны на реализацию и на остаток товар­ ной продукции на складах и товаров отгруженных.

ф. № 1-с. На основании указанного отчета устанавливаем эко­ номию, полученную в III квартале:

9 5

За счет каких элементов себестоимости была достигнута указанная экономия, мы выяснили ранее. Дальнейший анализ показал, что эта экономия снизила фактическую себестоимость реализованной товарной продукции, так как выпуск товарной продукции III квартала был в значительной части реализован в том же отчетном периоде. Это подтверждается следующими данными бухгалтерского отчета (в тыс. руб.):

96

Таблица 30

(в тыс. руб.)

Учреждение банка, выявив такую ошибку, должно потребо­ вать от предприятия внести изменения в расчеты по распреде­ лению полученной прибыли за отчетный квартал.

При анализе выполнения плана реализации по номенклатуре и видам изделий работники банка проверяют, не практикова­ лась ли на предприятии первоочередная или сверхплановая от­ грузка наиболее прибыльной продукции, что вызывает соответ­ ствующие изменения величины выручки от реализации. Мате­ риалами для такой проверки являются договоры с покупате­ лями, месячный план-график отгрузки товарной продукции, оперативные и бухгалтерские отчетные данные об отгрузке и реализации, находящиеся в отделе сбыта продукции.

По анализируемому предприятию план производства по но­ менклатуре выполнен полностью, а план реализации не выполнен.

Следует иметь в виду, что комбайн — один из главнейших видов машин плана производства и реализации. В общем объеме товарной продукции по стоимости удельный вес ком­ байна составляет свыше 80'%. Поэтому даже незначительное невыполнение плана отгрузки комбайнов или неоплата в срок небольшой части отгруженных машин вызывает невыполнение плана реализации.

2. Анализ прочей реализации

Кроме реализации товарной продукции, отражаемой в раз­ деле I ф. № 2-кв, завод реализовал ценности и услуги, не вхо­ дящие в товарную продукцию. Объем этой реализации, а также

соотношение фактической стоимости в сопоставлении с отпуск­ ной ценой по каждой группе ценностей и услуг установить по данным отчетности, представляемой предприятием, невозможно. В связи с этим учреждение банка для анализа прочей реализа­ ции пользуется данными бухгалтерского аналитического учета об оказании услуг, выполнении работ и реализации ценностей, не входящих в состав товарной продукции предприятия.

Такие ценности и услуги промышленное предприятие учиты­ вает на балансовом счете № 067 по субсчетам «Реализация про­ дукции собственного производства, не входящей в состав товар­ ной, продукции подсобного сельского хозяйства, услуг всех видов транспорта, услуг и работ непромышленного характера» и «Реализация материальных ценностей — покупных товаров, покупных изделий, отходов, сверхнормативных и излишних материальных ценностей».

При бухгалтерских проводках по счету № 067 находятся ведо­ мости отгрузки и реализации ценностей и услуг.

В нашем примере по предприятию учтен убыток от реализа­ ции услуг и материальных ценностей в отчетном квартале в сумме 289 тыс. руб. и прибыль в сумме 531 тыс. руб. Как по­ казывают данные аналитического бухгалтерского учета, эти суммы образовались за счет:

а) реализации излишних и ненужных материальных ценно­ стей без возмещения заготовительно-складских расходов, что привело к убытку в сумме 109 тыс. руб.;

б) реализации автотранспортных услуг отделу капитального строительства предприятия по ценам строительных смет, а не по тарифам оплаты перевозок, утвержденным для автохозяй­ ства; это вызвало убыток в сумме 80 тыс. руб.;

в) реализации отделу капитального строительства непро­ мышленных услуг, выполненных цехами основной деятельности

реализации нетоварных услуг не планировались, так как преду­ сматривалось, что строительно-монтажные работы будут произ­ водить подрядно-строительные организации, которые не нужда­ ются в услугах основной деятельности предприятия.

По ведомостям реализации услуг устанавливаем, что во вто­ ром полугодии систематически оказывались услуги своему строительству, поскольку оке предприятия провел большие вне­ плановые работы по жилищному строительству, осуществляе­ мому методом народной стройки.

По отпускным ценам услуг непромышленного характера в отчетном квартале реализовано на 2 400 тыс. руб., или 0,8% к плану реализации товарной продукции.

98