книги из ГПНТБ / Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий

Реализация излишних и ненужных материальных ценностей в плане также не предусматривалась, а фактически было реали­ зовано материалов на 16 103 тыс. руб. Последнее объясняется тем, что предприятие в первом полугодии по постановлению правительства прекратило выпуск одной номенклатуры изделий, для которой были заготовлены материалы, оказавшиеся ненуж­ ными.

Выясняя по бухгалтерской отчетности источник полученной

имеет в своем составе совхоз, выделенный на самостоятельный баланс. Продукция совхоза в план реализации товарной про­ дукции предприятия не включается и отражается как реализа­ ция нетоварных ценностей.

В плане прочей реализации прибыль от реализации продукции совхоза предусмотрена только в IV квартале, а фактически полу­ чена в III квартале в сумме 531 тыс. руб.

Из данных аналитического учета совхоза о сборе урожая и его реализации видно, что совхоз в сентябре собрал сверхпла­ новый урожай подсолнечных семян и произвел внеплановую их переработку на растительное масло. Это масло было реализо­ вано через торговую сеть, снабжающую работников предприя­ тия, что дало внеплановую прибыль в сумме 531 тыс. руб,

3. Анализ внереализационных потерь

Плановые убытки по коммунальному хозяйству предприятия предусмотрены в сумме 121 тыс. руб. Между тем во втором разделе отчета отражен убыток от эксплуатации коммунального хозяйства в размере 381 тыс. руб.

Произведя анализ расходов жилищно-коммунального хозяй­ ства по бухгалтерской отчетности в сопоставлении с расходами, предусмотренными сметой на отчетный квартал, работники банка установили, что причинами убытка в сумме 130 тыс. руб. явились невыполнение доходной части сметы по эксплуатации жилого фонда и по эксплуатации общежитий в сумме 59 тыс. руб., а также перерасход этой сметы на 71 тыс. руб. по статье «Текущие ремонты».

В смету была включена квартирная плата, а также арендная плата за торговые помещения по жилым домам, ввод в эксплуа­ тацию которых предусматривался планом до начала отчетного квартала. Фактически эти дома с торговыми помещениями были сданы в эксплуатацию только в следующем за отчетным квартале и, ..естественно, поступлений доходов по ним не было.

Поступление платы за койко-место в общежитии было начис­ лено без учета того, что жильцы его, как правило, в период очередных отпусков и в случае тяжелых заболеваний выбывают

из общежития. Поскольку за жильцами по закону сохраняется в таких случаях право на проживание в общежитии, их койкоместа в течение некоторого времени остаются без оплаты.

Что касается перерасхода сметы по текущему ремонту жилых зданий, то он был допущен за счет превышения (против сметы)

ным сметно-финансового расчета к заказам на выполненные ра­ боты.

Вотчете показаны убытки от списания безнадежных долгов

идолгов, по которым истекли сроки исковой давности, в сумме 17 тыс. руб. Причины этих потерь учреждение банка выясняет по первичным бухгалтерским документам, приложенным к ме­ мориальным ордерам на списание соответствующих сумм в убы­ ток. К таким документам относится решение центральной инвен­ таризационной комиссии предприятия о списании того или иного

в виду, что они, как правило, возникают вследствие неудовлет­ ворительной работы тех или иных отделов, цехов или работни­ ков предприятия.

4. Выполнение плана накоплений (прибыли)

Основную массу накоплений предприятий машиностроения составляет прибыль от реализации товарной продукции.

Важнейшими факторами, оказывающими влияние на уровень выполнения плана накоплений, являются выполнение плана реализации по объему, снижение себестоимости и ликвидация внереализационных потерь.

Данные отчета ф. № 2-кв показывают, что прибыль анали­ зируемого предприятия формируется за счет следующих источ­ ников:

а) прибыли от реализации товарной продукции, полученной

себестоимости товарной продукции предприятия.

В финансовом плане на III квартал заводу был утвержден убыток в сумме 1 623 тыс. руб., в том числе от реализации товарной продукции 1 502 тыс. руб. и от деятельности жилищнокоммунального хозяйства — 121 тыс. руб.

Анализируя выполнение плана по финансовым результатам, работники банка должны исходить из того, что по цланово-убы-

100

Например, предприятие выполнило план реализации товар­ ной продукции на 82%. В данном случае плановый убыток при­ нимается в том же проценте по отношению к утвержденному по плану убытку от реализации продукции с прибавлением всей суммы прочих убытков, предусмотренных по плану (от жилищ­ но-коммунального хозяйства и др.). При этом выполнение про­ мышленным предприятием плана реализации продукции опреде­ ляется как отношение показателей фабрично-заводской себе­ стоимости реализованной продукции по плану и отчету.

Рассматриваемый нами завод выполнил план реализации продукции за отчетный квартал, исходя из указанного пересчета, в следующем размере:

Следовательно, плановый убыток по заводу, прокорректиро­ ванный на фактически реализованную продукцию, с прибавле­ нием прочих плановых убытков составит (в тыс. руб.):

1 377+ 121 = 1 498.

Фактически предприятие в отчетном квартале получило при­ быль в сумме 7 509 тыс. руб., что видно из табл. 31.

101

Г Л А В А П Я Т А Я

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Анализ состояния собственных оборотных средств

Одним из важных принципов хозяйственного расчета яв­ ляется сохранность, правильность и эффективность использо­ вания предприятием собственных оборотных средств, которые выделяются ему в пределах, необходимых для выполнения госу­ дарственного плана.

В процессе кредитования и расчетов учреждения Государ­ ственного банка осуществляют контроль за использованием предприятиями собственных и заемных оборотных средств. Этот контроль направлен на то, чтобы способствовать выполнению и перевыполнению плана производства и реализации, снижению себестоимости продукции и издержек обращения, усилить заинте­ ресованность хозяйственных организаций в накоплениях, ускорить оборачиваемость средств в сфере производства и обращения.

Согласно постановлению Совета Министров СССР и ЦК КПСС от 21 августа 1954 г. режим кредитования предприя­ тий зависит от результатов их работы и сохранности собствен­ ных оборотных средств. Предприятия, которые не выполняют планов по себестоимости и накоплениям, не сохраняют соб­ ственных оборотных средств, могут переводиться на особый ре­ жим кредитования и расчетов.

Поэтому при анализе состояния собственных оборотных средств учреждение Государственного банка должно прежде всего установить отклонения фактического наличия этих средств от плана и изменения, происшедшие за отчетный период. Если предприятие имеет недостаток собственных оборотных средств по сравнению с нормативом, то следует выяснить, за счет чего образо­ вался этот недостаток: в результате невыполнения плана накоп­ лений, неправильного использования прибыли, несвоевременного перевода средств в покрытие планового прироста нормативов или плановых убытков и т. д.

103

Кроме того, необходимо проверить, не производило ли пред­ приятие внепланового отвлечения собственных оборотных средств в затраты по капитальному ремонту, капитальным вло­ жениям сверх имеющихся источников финансирования и других затрат, подлежащих покрытию за счет специальных фондов и средств целевого назначения, а также определить размер, дав­ ность и причины отвлечения оборотных средств.

Фактическое наличие собственных оборотных средств рас­ сматриваемого предприятия дано в сгруппированном виде в табл. 32 (см. стр. 104—105), составленной на основе отчетного баланса за III квартал.

Для определения суммы имеющихся в наличии собственных оборотных и приравненных к ним средств к итогу групп 1—5 раз­ дела А пассива баланса на конец отчетного квартала в размере 707 322 тыс. руб. прибавляют устойчивые пассивы и из получен­ ного результата вычитают итог раздела А актива баланса. При этом следует исходить из того, что устойчивые пассивы во всех

В том случае, когда фактическая сумма устойчивых пассивов меньше плановой, на разницу корректируются собственные и приравненные к ним оборотные средства, находящиеся в хозяй­ ственном обороте.

Однако оценка фактического наличия оборотных средств при решении вопроса о режиме кредитования производится по обще­ установленной методике.

Исчисленная указанным путем фактическая сумма собствен­

Чтобы установить излишек или недостаток собственных обо­ ротных средств по сравнению с планом, достаточно сопоставить исчисленную сумму фактического наличия собственных и при­ равненных к ним средств — 229 050 тыс. руб. — с нормативом — 271 202 тыс. руб. Сравнение этих величин показывает, что завод по состоянию на 1 октября имел недостаток собственных обо­ ротных средств в сумме 42 152 тыс. руб.

Установив излишек или недостаток собственных оборотных средств предприятия, надо выяснить причины отклонений. Для этого необходимо проанализировать изменения, происшедшие в собственных и приравненных к ним средствах, в основных и внеоборотных средствах, а также проверить, не изменялся ли норматив.

Кроме указанных выше показателей баланса, при таком анализе могут быть использованы данные отчета ф. № 2-кв, рас­ шифровка статьи «Прочие отвлеченные средства» и данные ана-

106

литического учета о движении уставного фонда. На основе всех этих данных работники банка получили следующие показатели (в тыс. руб.):

Из этих данных видно, что основной причиной увеличения недостатка собственных оборотных средств явилось недофинан­ сирование прироста нормативов.

Далее работники банка выяснили, имело ли место в отчет­ ном квартале: внеплановое отвлечение собственных оборотных средств в затраты по капитальному ремонту; капитальные вло­ жения сверх разрешенных источников финансирования; другие

107

затраты, подлежащие покрытию за счет специальных фондов и средств целевого назначения.

Внеплановое отвлечение средств было определено путем сравнения источников финансирования затрат по капитальному ремонту, капитальным вложениям и других средств целевого назначения с фактическими затратами, отраженными в балансе по основной деятельности.

Как мы знаем, завод имеет подсобное сельское хозяйство. Поэтому, кроме отвлечения средств в затраты по капитальному ремонту, капитальным вложениям и в другие затраты, подлежа­ щие покрытию за счет специальных фондов и средств целевого финансирования, следует выявить также и отвлечение средств в затраты на формирование основного стада.

Внеплановое отвлечение оборотных средств можно показать в виде следующей таблицы, составленной на основании данных баланса завода на 1 октября:

Т а б л и ц а 33 (в тыс. руб.)

1.Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и

При выявлении отвлечения собственных оборотных средств нельзя затраты по капитальному ремонту, капитальным вложе­ ниям и на формирование основного стада сопоставлять с их источниками по общему итогу, поскольку такое сравнение при­ вело бы к неправильному определению суммы отвлеченных средств.

108

Источники покрытия указанных затрат предприятия должны использовать строго по целевому назначению. Это означает, что неиспользованные суммы по одним источникам не могут направ­ ляться на покрытие затрат другого назначения.

Например, из таблицы 33 видно, что источники по специаль­ ным фондам (фонд предприятия) остались не использованными на конец отчетного квартала в сумме ПО тыс. руб. Однако при определении внепланового отвлечения собственных оборотных средств их нельзя направить в покрытие затрат на формирова­ ние основного стада в сумме 172 тыс. руб., так как эти затраты другого направления; произведены они за счет иммобилизации собственных оборотных средств.

Внеплановое отвлечение собственных оборотных средств на капитальный ремонт, капитальные вложения и на расходы, по­ крываемые из специальных фондов и средствами целевого финансирования, определяется путем сопоставления отдельных видов затрат только с источниками финансирования этого же направления.

Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования в сумме 42 тыс. руб. (содержание детских учреждений), учтенные в разделе В актива баланса, не имеют источников финансирования в пассиве.

Средства специальных фондов, внесенные в банк на финан­ сирование капитального строительства, в активе баланса срав­ ниваются с источниками финансирования пассива баланса по статье «Специальные фонды, целевое финансирование и целевые поступления». Для этого используются данные бухгалтерскогоаналитического учета по балансовому счету «Специальные фонды», так как в балансе по данной статье, кроме специальных фондов, учитываются и другие источники.

Для определения внепланового отвлечения собственный обо­ ротных средств в затраты по капитальному ремонту данные таблицы 33 по строке 3 «Средства и затраты на капитальный ремонт» сопоставляются с источниками средств для капиталь­ ного ремонта. Такое сопоставление показывает, что завод по состоянию на 1 октября допустил отвлечение собственных обо­ ротных средств в эти затраты в сумме 1 тыс. руб.

Сравнив данные той же таблицы по статье «Затраты на фор­ мирование основного стада» (строка 4) с их источниками, уста­ навливаем, что завод на 1 октября допустил незаконное отвле­ чение собственных оборотных средств в эти затраты в сумме

172 тыс. руб. (420 тыс. руб. — 248 тыс. руб.).

Таким образом, по состоянию на 1 октября завод допустил внеплановое отвлечение собственных оборотных средств на рас­ ходы, нс перекрытые средствами специальных фондов и целе­ вого финансирования, в затраты по капитальному ремонту и в затраты на формирование основного стада в общей сумме 215 тыс. руб.

109