27. Цена, рыночный механизм ценообразования, ценовые стратегии

Цена – это денежное выражение стоимости товара. Как экономическая категория цена служит для косвенного измерения затраченного на производство товара общественно необходимого рабочего времени.

Цены, действующие в рыночной экономике, классифицируют по следующим основным признакам:

• По характеру обслуживаемого оборота:

 оптовые цены на продукцию промышленности, по которым предприятия реализует произведенную продукцию др. предприятиям и сбытовым организациям;

 закупочные цены, по которым производители сельскохозяйственной продукции реализуют ее фирмам, промышленным предприятия для дальнейшей переработки;

 цены на строительную продукцию, включающие сметную стоимость, усредненную стоимость, договорные цены;

 розничные цены, по которым торговые организации реализуют продукцию населению;

 тарифы грузового и пассажирского транспорта;

 тарифы на платные услуги населению.

• В зависимости от сферы регулирования различают:

 свободные цены, которые устанавливаются производителями продукции и услуг на основе спроса и предложения;

 договорно-контрактные цены, которые устанавливаются по соглашению сторон;

 цены в условиях частичной или полной монополизации рынка, которые вынуждают одну или обе стороны принимать какие-то принудительные условия;

 регулируемые цены – устанавливаются под контролем го сударства или отдельных субъектов Федерации. Различают прямое регулирование (осуществляется путем установления фиксированных цен, предельных цен и надбавок, предельных коэффициентов изменения цен, предельного уровня рентабельности) и косвенное регулирование (воздействие на цену через изменение налогов и %-ых ставок).

• В зависимости от территории действия различают:

 единые или поясные цены;

 региональные (зональные) цены.

Единые цены устанавливаются и регулируются федеральными органами исполнительной власти. Устанавливаются на следующие виды продукции и услуг: газ природный; продукции ядерно-топливного цикла; продукция оборонного производства; драгоценные металлы и сплавы; перевозки пассажиров, багажа, грузоперевозок и почты на ж/д транспорте и др.

Региональные цены устанавливаются органами исполнительной власти регионов и учитывают природно-климатические, географические, социально-экономические условия и особенности отдельных территорий. В компетенцию органов исполнительной власти субъектов РФ входит регулирование цен на следующие виды продукции и услуг: газ природный, реализуемый населению и жилищным кооперативам; электроэнергия и теплоэнергия, тарифы, на которые регулируются региональными энергетическими комиссиями; топливо твердое, топливо печное бытовое и керосин, реализуемые населению; оплата населением жилья и коммунальных услуг и др.

• В зависимости от метода включения транспортных расходов в цену товара выделяют:

 цену «франко-склад поставщика»;

 цену «франко-станция отправления»;

 цену «франко-склад потребителя» и др.

Система франкирования показывает, до какого пункта продвижения товара от продавца к покупателю продавец возмещает транспортные расходы; они соответственно включаются в цену товара.

• По времени действия цены подразделяются на:

 твердые (постоянные), которые не меняются в течение всего срока действия контракта;

 текущие, меняющиеся в рамках одного контракта и отражающие изменение ситуации на рынке;

 сезонные, действующие в пределах определенного периода времени;

 скользящие, устанавливаемые на изделия с длительным сроком изготовления. Эти цены позволяют учитывать изменения в издержках производства за период времени, необходимый для их изготовления.

• В классификации цен отдельно выделяют цены, используемые в статистике: текущие; средние; сопоставимые; неизменные.

Статистические цены является обобщенными, агрегированными. Они позволяют анализировать изменения в динамике цен, устанавливать изменения в динамике физических объемов производства и реализации товаров, а также осуществлять анализ стоимостных показателей.

Любая цена включает ряд взаимосвязанных элементов, их соотношение, выраженное в %, представляет структуру цены. Основу цены продукции составляет ее себестоимость. Важное место в структуре цены занимают налоги (акцизы, НДС). Наценки посреднических и торговых организаций обеспечивают им возмещение затрат, связанных с продвижением продукции от производителей к потребителям, и получение определенной суммы прибыли. Наиболее сильнодействующими факторами ценообразования является структура и уровень затрат, образующих нижний предел цены, индексируемый с учетом инфляционных ожиданий.

Процесс ценообразования на предприятия можно представить следующими основными этапами:

1) постановка цели (задачи) ценообразования;

2) определение уровня спроса на данный вид продукции;

3) оценка издержек производства и степени регулирования цен на продукцию;

4) анализ цен и товаров конкурентов;

5) выбор метода ценообразования;

6) расчет исходной цены изделия;

7) учет влияния на цену изделия дополнительных факторов;

8) установление окончательной цены.

Для эффективной реализации стратегии ценообразования и обоснования цен на товары необходимо определить рынки, на которых предприятия будет работать. При определении рынков сбыта необходимо учитывать:

 сферы деятельности предприятия на внутреннем рынке страны и на внешнем рынке;

 территориальную географию рынков;

 особенности городского и сельского рынков;

 отличия рынков текущего спроса (рынки, на которых реализуются товары, идущие на конечное потребление) и рынка инвестиционного спроса (рынки основных фондов и материальных оборотных средств).

Зависимость между ценой продукции и уровнем спроса на нее выражается кривой спроса. Цена и спрос на продукцию находятся в обратной зависимости, т.е. чем выше цена, тем ниже спрос, и наоборот. Спрос, как правило, определяет максимальную цену, которую фирма может установить на свою продукцию. Минимальная цена изделия определяется по сумме валовых издержек. Поэтому на этапе их анализа фирма рассчитывает затраты при различных объемах продаж и выбирает оптимальный вариант. Максимальная цена товара определяется спросом, минимальная – издержками производства.

В условиях конкуренции предприниматели при реализации своей продукции стремятся найти оптимальную цену товара. Реальная цена товара определяется на рынке на основе сопоставления спроса и предложения. Важно, чтобы оптимальная цена, рассчитанная предприятием, стремилась к уровню реальной цены.

На практике в зависимости от конкретных условий и целей предприятия используются различные методы расчета предполагаемой цены на товар. Все эти методы объединяются в 2 группы.

Методы, основанные на затратном подходе. Эта группа отличается простотой расчетов. Основывается на прибавлении к издержкам на производство товара определенной суммы прибыли, которую планирует получить фирма. Существует несколько разновидностей расчета цен:

• по методу «полных затрат» в калькуляцию издержек производства включаются переменные и постоянные затраты, размер прибыли может быть как фиксированным, так и переменным. Метод «полных затрат» применяется при заключении государственных контрактов, контрактов на поставку нового или уникального оборудования. Прибыль в этом случае определяется с учетом существующей нормы ссудного %, а также средней по отрасли нормы прибыли за ряд предшествующих лет.

• метод «усредненных затрат» заключается в том, что при установлении цены в калькуляцию включаются не полные, а средние затраты на производство единицы продукции. Величина усредненных затрат будет тем меньше, чем больше объем выпускаемой продукции.

• при методе «стандартных издержек производства» затраты рассчитываются до начала процесса производства. Калькулирование себестоимости производиться на основе установленных нормативов затрат сырья, топлива, материалов, амортизации и т.д.

Методы, основанные на «целевом ценообразовании». Издержки производства является исходным элементом расчетов. Прибыль является индивидуальной величиной каждого конкретного товара. Эта методика основывается на анализе безубыточности производства. Это достигается путем сопоставления издержек с ожидаемыми поступлениями при различных уровнях объема продаж. Фирма должна рассчитать, при каком уровне цены будут достигнуты объемы продаж, позволяющие возместить валовые издержки и получить целевую прибыль.

Ценовые стратегии. Укрупненно действия предприятий можно свести к двум стратегическим направлениям:

1) ценовая ориентация на потребителей – предприятие анализирует поведение потребителей и назначает максимальную цену, которую они готовы уплатить;

2) ценовая ориентация на конкурентов – предприятие анализирует цены на аналогичную продукцию у конкурентов и устанавливает свою цену в зависимости от ранее определенной позиции своего товара на рынке (ценовое лидерство или следование за конкурентом).

На практике, как правило, используют комбинации этих методов ценообразования.

28. Таможенное регулирование в России

Таможенная политика – целенаправленная деятельность государства, устанавливающая определенный режим таможенного налогообложения, посредством которого государство регламентирует объем, структуру и условия экспорта и импорта товаров. Она является частью внешнеторговой политики государства.

Взимая таможенные пошлины при импорте (что является разновидностью налогообложения), госимпортер создает предпосылки для роста цен на иностранные товары, снижая тем самым их конкурентоспособность на внутреннем рынке. Взимая таможенные пошлины при экспорте товаров, государство, сдерживает вывоз товаров, на который неудовлетворен спрос внутри страны–экспортера или вывоз их нежелателен.

Различают два вида таможенной политики:

 протекционизм, характеризующийся высоким уровнем таможенной пошлины на ввозимые товары;

 свободная торговля, основная особенность которой состоит в поощрении ввоза при минимальных таможенных пошлинах.

В пользу политики протекционизма свидетельствуют следующие аргументы:

 временное введение мер, сдерживающих импорт, позволяет создать и развить молодые отрасли промышленности, оградив их от международной конкуренции;

 введение защитных мер выгодно местным производителям товаров, конкурирующих с импортом;

 протекционизм может увеличить уровень занятости и обеспечить развитие отраслей, поставляющих в «защищаемую» промышленность сырье и материалы;

 необходимо всегда заботиться о достижении национальной безопасности в широком смысле и военно-политической неуязвимости, которые обычно связываются с ликвидацией зависимости страны от поставок сырьевых товаров и продовольствия из-за границы, созданием собственной оборонной промышленности.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, в частности, непосредственно воздействующие на цену товара (таможенная пошлина, налоги, акцизы и пр. сборы) либо ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара.

Наиболее распространенными средствами является таможенные пошлины (тарифы), целями использования которых являются:

 получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран);

 регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств);

 защита национальных производителей.

Импортные таможенные пошлины существуют практически во всех государствах. Экспорт облагается пошлинами лишь в редких случаях.

В краткосрочном плане сдерживания импорта способствует развитию или сохранению национального производства. Вместе с тем ослабление конкуренции лишает производство долгосрочных стимулов к совершенствованию, технической модернизации. Переговоры по вопросам снижения таможенных пошлин до недавнего времени были главным направлением деятельности Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ/ВТО). Со времени вступления в силу ГАТТ импортные таможенные пошлины в развитых странах были снижены более чем на ¾, а после реализации соглашений, достигнутых в рамках переговоров «Токийского раунда», их средняя величина составила 4,7%.

Большинство развитых стран стремятся сохранить таможенную защиту для обеспечения возможности развития наименее конкурентоспособных отраслей и как источник поступления средств в госбюджет. К отказу от таможенной защиты не готовы и развивающиеся страны, рассматривающие ее как средство охраны своей экономики, неконкурентной по сравнению с национальными хозяйственными развитых стран. Получая доход от импортного тарифа, государство имеет финансовые возможности для структурной перестройки экономики.

Импортный таможенный тариф должен быть гибким, предоставляя одним отраслям избирательную защиту, а другим - открывая путь к международной конкуренции. Использование тарифной системы защиты приносит желаемые результаты в следующих случаях:

 при действительном ограничении импорта и создании отечественным производителям условий для создания производства. Производители выигрывают как за счет роста объемов продаж, так и благодаря установлению более низких цен по сравнению с импортным товаром;

 при проведении тщательного анализа и избирательной политики установления высоких и низких тарифов;

 когда страна-импортер обладает властью монопсонии (монопсония – ситуация на рынке, когда один покупатель противостоит большому числу производителей.), в этом случае поставщики продукции, как правило, вынуждены идти на снижение цен, уменьшение или полную отмену своих пошлин;

 если производство некоторой отечественной продукции является предметом национального престижа.

Функции и виды таможенных пошлин.

Таможенная пошлина выполняет 3 основных функции:

1) фискальную, т. е. функцию пополнения доходной части госбюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам);

2) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин);

3) балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены, на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).

Таможенные пошлины можно классифицировать по различным классификационным признакам:

• по объекту обложения: импортные; экспортные; транзитные;

• по способу взимания: адвалорные (исчисляются в % к таможенной стоимости товаров), специфические (исчисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара), комбинированные (сочетают оба вида таможенного обложения);

• по характеру происхождения: автономные (является максимальным по размеру, и применяются к товарам, которые происходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования); конвенциальные (применяются к товарам, происходящих из стран и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего благоприятствования в торговле; их размеры устанавливаются в соответствии с международными договорами и является минимальными);

• по специфичности применения: антидемпинговые; специальные; компенсационные; преференциальные;

• по времени действия: генеральные; временные; сезонные;

• по способу исчисления: номинальные (сюда относятся тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе); эффективные (отражают реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленных с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров);

• по величине и последствиям: запретительные (тариф настолько велик, что полностью прерывает международную торговлю, порождает повышение цен, снижение объема экспортно-импортных операций);

• по кол-ву ставок для одного товара: простые; сложные.

Применение антидемпинговых таможенных пошлин призвано не допустить на национальный рынок товары, продаваемые экспортером по заведомо низким ценам. Специальные пошлины носят автономный характер, отличаются повышенными размерами ставок и применяются в качестве защитной меры для отечественных производителей от иностранных конкурирующих товаров либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны др. стран.

Компенсационные пошлины вводятся в случае установления факта запрещенного международным законодательством получения экспортером прямой государственной субсидии в целях повышения его конкурентоспособности, возможности продажи товара на внешнем рынке по более низкой цене.

Преференциальные таможенные пошлины отличаются пониженным размером ставок и применяются в отношении товаров, происходящих из государств, пользующихся Всеобщей системой преференций в соответствии с нормами международной торговли.

При классификации таможенных пошлин по времени действия автономные считаются постоянно действующими, временные вводятся на определенный период времени (например, на период применения экономических санкций), сезонные используются в определенное время года сроком, как правило, не более 4 месяцев.

Развитие таможенных тарифов проходило в 2-х направлениях: росло число товаров, облагаемых пошлинами; по каждому товару устанавливалась не одна, а несколько ставок пошлин различной величины, применявшихся к товарам, происходящим из разных стран. В результате различают 2 типа таможенных тарифов: простой и сложный.

Простой (одноколонный) таможенный тариф предусматривает для каждого товара одну ставку таможенных пошлин, применяемую независимо от страны происхождения товара, (простой – не соответствует современным условиям борьбы на мировом рынке).

Сложный (многоколонный) таможенный тариф по каждому товару устанавливает 2 или большее число ставок таможенных пошлин.

Таможенный тариф представляет собой сложное и многозначное явление, имеющее не только экономическое, но и политическое измерение. С позиции финансовой науки таможенная пошлина – это одна из разновидностей косвенного налога. Обладает всеми основными налоговыми атрибутами:

 уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственным принуждением;

 таможенная пошлина не представляет собой плату за оказание услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

 поступление от уплаченных таможенных пошлин не предназначено для финансирования конкретных государственных расходов.

Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант. Им может быть владелец товара, перевозчик товара, таможенный брокер. Объектом обложения таможенной пошлины могут быть таможенная стоимость, количество перемещаемых через таможенную границу товаров, либо и то и др. одновременно.

Ставки таможенной пошлины в России в соответствии с законодательством устанавливаются Правительством РФ. Таможенное законодательство РФ установило особый порядок уплаты таможенных доходов. Последние уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.

Можно сделать несколько выводов:

 таможенная пошлина относиться к косвенным налогам;

 таможенные пошлина и таможенные сборы являются источником доходов федерального бюджета (это закреплено в Налоговом кодексе РФ);

 таможенная пошлина является общим налогом, поскольку не имеет целью покрыть какие-либо конкретные расходы;

 таможенные платежи относятся к разовым налогам, т.к. их уплата зависит от факта импорта (экспорта) товаров.

Таможенная политика России.

Рыночные реформы в России начались с либерализации внешнеэкономической деятельности, что подразумевало обеспечение свободного выхода отдельных товаропроизводителей на международный рынок, повышение заинтересованности предприятия и организаций в выпуске конкурентоспособной продукции и эффективном использовании иностранных инвестиций и кредитов, переход к единому рыночному курсу рубля и формирование валютного рынка.

Уже в первом полугодии 1992 г. начала реализовываться либеральная внешнеторговая политика, в соответствии с постановлением Правительства РФ № 32 «О таможенных пошлинах на импортные товары» было отменено взимание пошлин и др. сборов, кроме платы за таможенные процедуры при ввозе товаров на территорию России. Указ Президента РФ от 14 июня 1992 г. №630 «О временном импортном таможенном тарифе» установил с 1 июля 1992 г. ставки импортных пошлин в размере от 5-25% таможенной стоимости ввозимых товаров. Однако существенное падение спроса на отечественную продукцию и углубляющийся экономический спад потребовали увеличения масштаба ставок.

Помимо пошлин с 1 февраля 1993 г. начали взиматься НДС и акциз на отдельные товары (НДС взимался по ставке 20%, акциз – от 10-90%). Вместе с тем на ряд сырьевых товаров и, прежде всего, на энергоносители в 1992 г. были введены экспортные пошлины. Цель этой меры – сдерживание внутренних цен на энергию и сырье ниже мировых для постепенной адаптации отечественных предприятий к открытию национальной экономики; уменьшение инфляции издержек; изъятие для общественных нужд дифференциальной ренты, которая в противном случае присваивалась бы экспортерами или зарубежными потребителями; ограничение предложения сырьевых товаров на мировом рынке для предотвращения падения цен. В 2000 г. экспортные пошлины взимались при вывозе из России нефти, нефтепродуктов, жемчуга, драг. камней и металлов.

Согласно российскому законодательству, основными целями таможенного тарифа является:

1) рационализация товарной структуры ввоза товаров в России;

2) поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территорию РФ;

3) создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров;

4) защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

5) обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

Законом РФ «О таможенном тарифе» предусмотрено, что в нашей стране применяются адвалорные, специфические и комбинированные виды ставок пошлин. Особыми видами пошлин являются специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются законом. Полностью освобождаются от пошлины:

 транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;

 товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств;

 валюта и ценные бумагами, но положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях;

 товары, представляющие собой гуманитарную помощь и др.

Законом РФ «О таможенном тарифе» допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз.

Таможенный кодекс РФ устанавливает порядок организации и деятельности таможенных органов, механизм и правила таможенного контроля. К компетенции таможенных органов как сборщика налогов относятся следующие полномочия:

1) сбор таможенных платежей;

2) предоставление отсрочек и рассрочек уплаченных таможенных платежей;

3) принудительное взыскание таможенных платежей;

4) привлечение к ответственности за неуплату и несвоевременную уплату таможенных платежей.

Таможенные органы:

Методика определения таможенных доходов.

В основу методики исчисления таможенных доходов положено определение таможенной стоимости товара, которая составляет налогооблагаемую базу. Под таможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая в установленном законодательством порядке и используемая в целях таможенного обложения.

Введение правил определения таможенной стоимости позволяет таможенным органам успешно реализовывать одну из своих функций – фискальную, т.к. тем самым обеспечивается полнота поступлений доходов от взысканий таможенных платежей в федеральный бюджет.

В России определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с законом РФ «О таможенном тарифе» и др. нормативными документами. Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу России, контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара. Законом установлено 6 методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров:

1) метод оценки таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Для его реализации используются данные, содержащиеся в счет-фактуре, а также сведения о некоторых иных суммах расходов (стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования и др.). Как показывает опыт этот метод оценки используется в 90% импортных сделок. При невозможности использовать этот метод декларант должен избрать 1 из оставшихся 5-ти путем последовательных проб;

2) метод оценки таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования соответствующих данных из сделки с идентичными им товарами. Этот метод применяется только при соблюдении условий: идентичные товары проданы для ввоза на территорию РФ; идентичные товары ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; идентичные товары ввезены примерно в том же кол-ве и на таких же коммерческих условиях;

3) метод оценки таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами. При использовании этого метода оценки в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. Данный метод применяется с учетом следующих положений: а) товары не считаются однородными с оцениваемыми товарами, если они не произведены в той же стране; б) принимаются во внимание товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, только в том случае, если нет идентичных или однородных товаров, произведенных производителем оцениваемых товаров;

4) метод оценки таможенной стоимости на основе вычитания стоимости. Таможенная оценка по этому методу базируется на цене единицы товара, по которой оцениваемые товары (идентичные или однородные) продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. Исчисление таможенной стоимости осуществляется следующим образом. Из цены единицы товара вычитаются: а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в России ввозимых товаров того же вида и класса; б) сумма ввозимых таможенных пошлин, налогов, сборов и др. платежей подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом и продажей товаров. Остаток, полученный после вычитания, принимается в качестве таможенной стоимости товара;

5) метод оценки таможенной стоимости на основе сложения стоимости. В данном случае за основу таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителями в связи с производством оцениваемого товара; б) общих затрат, характерных для импорта в Россию. из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ и др. затрат; в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров;

6) резервный метод оценки таможенной стоимости. В случае если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения предыдущих методов, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. Сумма таможенной пошлины определяется умножением ставки адвалорной таможенной пошлины на таможенную стоимость. Ставки таможенных пошлин является едиными и в равной мере применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры внешне экономической деятельности.

Кроме таможенных пошлин при переходе товара через таможенную границу взимаются др. налоги и сборы: НДС; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензии; таможенные сборы за хранение товаров; плата за участие в таможенных аукционах и др. налоги, взимание которых возложено на таможенные органы РФ.

29. Налоги: сущность, функции, классификация, принципы построения налоговой системы

Экономическая категория налогов исторически связана с возникновением государства. Для выполнения государством своих функций требовалась материальная база, а также инструменты, посредством которых она могла быть образована. Такими инструментами стали налоги и сборы.

Под налогом согласно Налоговому кодексу РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.

Сущностные признаки налогов:

• императивность - предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа.

• смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

• безвозвратность - налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику.

• безвозмездность - плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав.

Плательщик пошлин получает права на осуществление каких-либо хозяйственных операций (например, на ввоз или вывоз товаров через таможенную границу). Государственная пошлина взимается судебными учреждениями (с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов); органами государственного арбитража (с исковых заявлений, кассационных и апелляционных жалоб, заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей банкротами); нотариальными органами (за регистрацию граждан РФ по месту их жительства); отделами вниз и регистрацией; органами загса и др. органами.

К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, объект налога, налоговая база, источник налога, носитель налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота – снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т.е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.

Выделяют три основных метода расчета налогов:

1) исчисление фиксированной %-ой надбавки к цене реализации (пример, налог с оборота и налог с продаж);

2) исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта (в РФ большинство ставок акцизов устанавливаются в рублях с единицы измерения объекта);

3) исчисление налога путем умножения %-ой ставки на налогооблагаемую базу (налог на прибыль (доход) организаций).

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.

1) кадастровый, т.е. на основе кадастра – реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы). Этот способ, в основе которого заложено установление среднего периода, подлежащего обложению (например, в рублях с сотки с учетом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата, либо в целях экономии и рационализации налогообложения.

2) изъятие налога до получения субъектом дохода, т.е. изъятие у источника выплаты дохода. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога (с зарплаты.).

3) декларационный. Изъятие налога после получения дохода субъектом и представления последним декларации о всех полученных годовых доходах.

4) изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, налог с оборота, налог с продаж, НДС).

5) изъятие в процессе потребления (дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств).

6) административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (налог на вмененный доход предприятия).

Функции налогов:

Фискальная функция. Реализует основное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Эта функция имеет ограничения – при недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходиться прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам.

Контрольная функция. Создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Распределительная функция. Выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция. Выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями. Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних – сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность (налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог, дорожный налог, земельный налог и др.).

Социальная функция. Ее предназначение – обеспечение и защита конституционных прав граждан. По сути эта функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали – лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали – социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.

Классифицируются налоги по различным критериям в зависимости от целей анализа:

• По критерию вида налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических и физических лиц.

• По критерию изъятия налога различают прямые и косвенные налоги. Прямые - взимаются непосредственно с налогоплательщика: налог на прибыль (доход) организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество организаций и физических лиц, налог на наследование и дарение, налог на пользование недрами, лесной и водный налоги и т. п. Косвенные - включаются в цену товаров (работ, услуг) в виде фиксированных надбавок (акцизы) или процентов (налог на добавленную стоимость). Через механизм цен косвенные налоги в конечном итоге перекладываются на население, а продавец товара выступает только конечным субъектом-налогоплательщиком.

• По критерию объекта обложения выделяют налоги: а) с дохода; б) с имущества (налог на имущество предприятия, налог на имущество физических лиц и др.); в) за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли-продажи, займа и др.); г) рентные (ресурсные); д) на потребление; е) на вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы).

• По критерию порядка отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги: а) относимые на увеличение цены товара (работы, услуги); б) относимые на себестоимость (издержки) продукции; в) относимые на финансовые результаты (чистая прибыль с доходов от капитала, с доходов физ. лиц); г) уплачиваемые за счет чистой прибыли.

• По динамике налоговых ставок различают налогообложение: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. В случае равного налогообложения для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога не зависимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. Согласно пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества. При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки.

• В зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им в федеративных государствах (следовательно, и в РФ) выделяют налоги федеральные, региональные, местные.

• По характеру использования можно выделить общие налоги (которые обеспечиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).

• По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными.

Принципы построения налоговой системы

Под налоговой системой может пониматься совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.

Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом. Согласно ему, принципами целесообразной организации налогообложения является 4 «правила» («максимы»).

Дальнейшее развитие идей Смита, их адаптация к современным условиям позволяет расширить и уточнить принципы построения налоговой системы.

Принцип обязательности. Это принцип подразумевает обязательность и неотвратимость уплаты налогов.

Принцип справедливости. Согласно этому принципу идентифицируются и контролируются два условия – горизонтальная справедливость, т.е. юридические и физ. лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги, и вертикальная справедливость – справедливость платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые.

Принцип определенности. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.

Принцип привилегированности (удобства) плательщиков. Подразумевается удобство уплаты налогов субъектами налогообложения.

Принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной, или продуктивной. Некоторые исследования показали, что система будет непродуктивной, если издержки по взиманию налогов превышают 7% от величины налоговых поступлений.

Принцип пропорциональности. Установление лимита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Принцип подвижности (эластичности). Способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально- экономической политики.

Принцип однократности налогообложения. Смысл принципа состоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.

Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3-5 лет).

Принцип оптимальности. Оптимальный (с точки зрения фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.

Принцип стоимостного выражения. Имеется в виду денежный характер налогообложения, т.е. налоги должны уплачиваться только в денежной форме, а не путем, взаимозачетов.

Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц.