17. Виды и методы финансового контроля

Виды и методы финансового контроля

Сфера распространения финансового контроля охватывает две крупные его отрасли: государственный (муниципальный) и негосудар­ственный финансовый контроль.

Гэсударствеиный (муниципальный) финансовый контроль осуще­ствляется органами законодательной (представительной) и исполнитель­ной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципалитетов, а также специально созданными контролирующими органами с целью обеспечения законности, целесообразности, результа­тивности и эффективности формирования и использования финансовых ресурсов и доходов государства и муниципальных образований. Однако он не ограничивается только государственным (муниципальным) секто­ром экономики. Область государственного финансового контроля распро­страняется также на уровень экономики в целом (контроль инфляции, структуры ВВП по доходам и расходам, валютный и денежно-кредитный контроль) и на ее частный сектор путем проверки соблюдения налогового, банковского, страхового, инвестиционного, антимонопольного и иного законодательства, контроля целевого и эффективного использования го­сударственных (муниципальных) заказов, бюджетных кредитов, субсидий и дотаций, мониторинга крупных и сомнительных финансовых операций и сделок.

В зависимости от институциональной структуры публичной вла­сти различают: финансовый контроль, осуществляемый органами за­конодательной власти; главой государства (субъекта федерации); органа­ми исполнительной власти.

В разрезе пообъектного классификационного признака государ­ственный финансовый контроль делится на: денежно-кредитный, валют­ный, бюджетный, внебюджетный, налоговый, таможенный, страховой, банковский, антимонопольный контроль и т.д.

Видовое разнообразие государственного и негосударственного фи­нансового контроля дополняется разнообразием его форм. Под формами финансового контроля понимаются конкретные особенности контрольной деятельности в зависимости от того или иного формального признака. В этой связи можно выделить основные формы финансового контроля в зависимости:

© от времени проведения контрольных действий по отношению ко времени совершения подконтрольного финансового действия (опера­ции): предварительный, текущий и последующий контроль;

25. места проведения контрольных действий: камеральный и вы­ездной контроль;

26. полноты и масштаба охвата объектов контрольными действия­ми: сплошной и выборочный, комплексный и тематический контроль;

27. периодичности проведения контрольных действий: системати­ческий, периодический и разовый контроль.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до момен­та совершения подконтрольных финансовых операций и действий с целью предотвращения возможных финансовых нарушений и недостатков. Те­кущий финансовый контроль проводится в процессе осуществления фи­нансовой деятельности (действий и операций) с целью оценки текущего состояния контролируемого объекта, оперативного выявления недостат­ков и отклонений от параметров финансовых планов. Последующий фи­нансовый контроль предполагает проведение проверок, ревизий и других контрольных действий после совершения подконтрольных действий и операций, чаще всего по результатам финансовой деятельности за опре­деленные отчетные периоды (квартал, полугодие, девять месяцев, год), с целью полной оценки состояния контролируемого объекта и субъекта, выявления финансовых нарушений и их устранения. Обычно по результа­там последующего контроля составляются акты, где указываются нару­шения и меры по их устранению.

Камеральный финансовый контроль совершается по месту нахож­дения контролирующего органа на основе документов, предоставляемых контролируемым субъектом, а выездной финансовый контроль - по месту нахождения контролируемого субъекта на основе первичных документов и непосредственного осмотра объекта контроля.

Сплошной финансовый контроль охватывает все финансовые по­токи (операции) подконтрольного субъекта в целом, а выборочный - только ту их часть, которая определена в качестве эталонной (по ней можно судить о состоянии контролируемого объекта и субъекта в целом), приоритетной или проблемной. Комплексный и тематический финансо­вый контроль близки по содержанию и целям сплошному и выборочному контролю соответственно, но охватывают не только финансовые потоки (операции), но и другие связанные с ними аспекты хозяйственной дея­тельности и объекты (например, контроль путем ревизии).

Систематический финансовый контроль проводится постоянно, без привязки к конкретным периодам; периодический контроль осуществля­ется регулярно, но в установленные сроки (чаще всего по итогам отчет­ных периодов), а разовый контроль - единовременно и, как правило, без установления конкретных сроков.

По методам проведения выделяют следующие виды контроля: проверка, обследование, анализ финансовой деятельности, надзор, на­блюдение (мониторинг), ревизия.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово- хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расход­ных документов. В ходе проверок выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий. Исходя из содержания, проверки делятся на комплексные и тематические.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономиче­ского субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финанси­рования и налогообложения путем опроса анкетирования, инспекции на месте наблюдения и т.д.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки ре­зультатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности соб­ственным капиталом и эффективности его использования.

Наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финансового кон­троля является ревизия. Можно сформулировать следующее ее определе­ние. Ревизия - это полное обследование финансово-хозяйственной дея­тельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, пра­вильности, целесообразности и эффективности