7. Учет финансовых результатов

Финансовый результат – сопоставление доходов и расходов.

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен А-П бессальдовый (без остатка) синтетический счет 90 «Продажи».

К нему официально открыты субсчета:

1. Выручка Д62 К90-1

2. Себестоимость продаж

3. НДС

4. Акцизы

5. (9) Прибыль (убыток) от продаж

На счете 90-1 в течение всего финансового года формируется информация по сумме признанных доходов по обычным видам деятельности в зависимости от метода признания дохода:

1. Начисление Д62 К90-1

2. Кассовый метод

1. Д51 К62 / Д62 К90-1

2. Д79 К90-1

Д62 К90-1

3. Б С: Д60 К62

Д62 К90-1

4. Д98-1 К90

I правило. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

II правило. Доходы всегда отражаются по кредиту, расходы – по дебету.

На счете 90-2 в течение всего финансового года формируется информация по сумме признаваемых доходов по обычным видам деятельности. В результате:

1. Списание себестоимости готовой продукции: Д90-2 К43

2. Списание себестоимости отгруженной продукции: Д90-2 К45

3. Списана себестоимость восполненных работ, оказанных услуг: Д90-2 К20

4. Списана стоимость проданных товаров: Д90-2 К41

5. Списание коммерческих расходов: Д90-2 К44

6. Списание общехозяйственных расходов при условии, что в учетной политике организации принято исчисление неполной себестоимости, т.е. в себестоимость готовой продукции общехозяйственные расходы не включаются: Д90-2 К26

На счете 90-3 в течение всего финансового года формируется информация о сумме исчисляемого НДС от продажи продукции, товаров, услуг, работ: Д90-3 К68.

S – Брутто доход

P_i – ставка НДС

На счете 90-4 в течение всего финансового года формируется информация о сумме исчисляемого акцизного сбора с подакцизных товаров: Д90-4 К68.

Т.к. счет 90 как синтетический счет является бессальдовым, то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финансового результата при помощи счета 90-9.

Если КО 90-1 (доходы) > ДО 90-2, 90-3, 90-4 (расходы), то образуется прибыль: Д90-9 К99.

III правило. Прибыль – это всегда кредит, убыток – дебет.

Если ДО 90-2, 90-3, 90-4 (расходы) > КО 90-1 (доход): Д99 К90-9

В конце финансового года организации обязаны закрыть субсчета в сете 90, используя счет 90-9.

Д90-1 К90-9

Д90-9 К90-2, 90-3, 90-4

Для учета прочих доходов и расходов предназначен А-П бессальдовый синтетический счет 91. К нему открыты субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

3. (9) Сальдо прочих доходов и расходов

На счете 91-1 в течение всего финансового года формируется информация о сумме признанных прочих доходов:

1. От продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг. Д76(62) К91-1

2. От аренды имущества (разовая сделка). Д76 К91-1

3. Проценты по ценным бумагам. Д76 К91-1

4. Положительная курсовая разница. Д52 К91-1

5. Излишки, выявленные в результате инвентаризации. Д10 (43, 20, 41, 50) К91-1

6. Безвозмездное поступление имущества:

1. Денежного. Д61(60) К91-1

2. Неденежного имущества

Основные средства: Д08 К98-2

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию

Д20 К02 – начислена амортизация

Д98-2 К91-1

Материалы: Д10 К98-2

Д20 К10

Д98-2 К91-1

На счете 91-2 в течение всего финансового года формируется информация о сумме признанных прочих расходов. В результате:

1. П родажи основных средств Д02 К01

Д91-2 К01 списание ОС по остаточной стоимости

2. Продажи нематериальных активов (являются амортизируемыми активами)

Д05 К04

Д91-2 К04

3. Продажи материалов (не амортизируемое имущество)

Д91-2 К10

Д91-2 К68 НДС от начисл. НМ средств

4. В результате сдачи имущества в аренду

Д91-2 К76

Д91-2 К52

5. Списание банком сумм за расчетно-кассовое обслуживание

Д91-2 К60

Д60 К51

6. Создание оценочных резервов

1. Резервов по сомнительным долгам (дебиторская задолженность не погашена в срок и не обладает гарантиями). Д91-2 К63

2. Резерв под обесценение финансовых вложений. Д91-2 К59

3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Д91-2 К14

7. Штрафные санкции за невыполнение условий по хоз. договорам. Д91-2 К60(76)

Т.к. 91 счет как синтетический является бессальдовым, то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финансового результата при помощи счета 91-9. Если кредитовый оборот 91-1 превышает дебетовый оборот (ДО) 91-2 (Р) –> положительный финансовый результат Д91-9 К99. Если ДО 91-2 (расход) > КО 91-1 (доход) –> отрицательный финансовый результат (убыток) Д99 К91-9.

Счета 91-1 и 91-2 закрываются только в конце финансового года по аналогии со счетом 90.

На счете 99 находят отражение только следующие операции:

1. Финансовый результат от счета 90

Д90-9 К99

Д99 К90-9

2. Финансовый результат от счета 91

Д91-9 К99 прибыль

Д99 К91-9 убыток

3. Начисление налога на прибыль, а также штрафные санкции по налогам и сборам

Д99 К68

В конце финансового года счет 99 должен стать бессальдовым. Для этого проводится реформация баланса (закрытие счета 99). Если баланс реформируется в части прибыли, то составляют запись: Д99 К84. Если баланс реформируется в части убытка, то составляют запись: Д84 К99.

Использование прибыли

Прибыль распределяют по следующим направлениям:

1. По закону. Создается резервный капитал: Д84 К82.

2. По уставу. Создается резервный капитал, если закон не обязывает организации по закону.

3. По усмотрению собственника – начисление дивидендов

1. Являющихся сотрудниками организации Д84 К70

2. Не являющихся сотрудниками организации Д84 К75-2