9. Влияние хозяйственных операций на баланс

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива. В то время как сумма в разрезе отдельных статей, и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает 2 статьи баланса, при этом они могут находиться одновременно, как в активе, так и в пассиве.

В зависимости от характера изменения статей баланса, хозяйственные операции можно разделить на 4 типа:

В отдельных источниках выделяют 2 вида изменений статей баланса:

• модификация – валюта баланса изменяется (увелич/уменьш)

• пермутация – валюта баланса не изменяется (происходит перераспределение средств либо в активной, либо в пассивной части баланса)

Модификация 1го вида (увеличивающаяся) – происходят изменения валюты баланса, увеличивается, как актив, так и пассив баланса (например – акцептован счет поставщика за приобретенные материалы – Д10А↑ К60А-П↑)

Пермутация 2го вида (активная) – валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение имущества в активной части баланса (пример – в кассу организации поступили денежные средства с расчетного счета - Д50А↑ К51А↓)

Модификация 3го вида (уменьшающая) – валюта баланса уменьшается, происходят изменения, как в активной, так и в пассивной части баланса (пример – выдана зарплата сотрудникам организации – Д70П↓ К50А↓)

Пермутация 4го вида (пассивная) – валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение капитала и обязательств (пример – удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников организации Д70П↓ К68П↑)

Оборотные ведомости

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Для ведения постоянного контроля за качеством (полнота и правильность учетных записей) и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухучета на предприятии используют различные приемы, одним из которых является составление оборотных ведомостей. Оборотные ведомости так же называют оборотно-сальдовыми т.к. их составляют на основании данных счетов об оборотах за месяц и остатков (сальдо) на начало и конец месяца. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой на каждый счет отводится отдельная строка, где записывают наименование и номер счета, сумму начального сальдо, сумму оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо. Оборотную ведомость составляют в конце месяца и в ней регистрируют обороты и остатки по всем работающим счетам. Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеют следующую форму.

Код, наименование счета	Начальное сальдо		Обороты		Конечное сальдо
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	1	2	3	4	5	6
01 основные средства
02 амортизация ОС
…
Итого

По итогам оборотной ведомости осуществляется проверка учетной записи на синтетических счетах. По итоговой строке в оборотной ведомости должно быть 3 пары равенства:

Графа 1= графе 2 , 3=4, 5=6 => правильно перенесены остатки, составлена корреспонденция, выведено конечное сальдо

1-е равенство показывает, что итоговая сумма имущества на начало периода равна итоговой сумме капитала и обязательств, другими словами цифры в графах 1 и 2 отражают баланс предприятия на начало периода.

2-е равенство вытекает из принципа двойной записи. Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухучета, либо подсчетах.

3-е равенство также как и 1 вытекает из равенства итогов имущества и остатков капитала и обязательств на конец отчетного периода. Данные граф 5 и 6 используются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.

1. Первый квартал

2. Полугодие

3. Девять месяцев

4. Год

Годовая отчетность в течение 90 дней

Промежуточная отчетность в течение 30 дней

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.

По счетам аналитического учета применяют 3 формы оборотных ведомостей:

1) при ведении натурально-стоимостного учета

2) при ведении учета только в стоимостном выражении

3) при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по форме, что и оборотные ведомости по синтетическим счетам. Если объекты учета отражаются на аналитических счетах не только в стоимостном, а еще и в натуральном и трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по счетам аналитического учета приводятся в стоимостном, трудовом и натуральном выражениях.

Итоги оборотной ведомости по счетам аналитического учета должны равняться итогам по синтетическому счету.

Пример. На начало месяца по дебету синтетического счета 71 числится:

1) сумма 150 р. – остаток неизрасходованных командировочных, выданных Кружкину в течение месяца, с него удержано 100 р.

2) сумма 400 р., выданная Ложкину на представительские расходы. В течение месяца он представил авансовый отчет на сумму 250 р. В течение месяца Мискину на покупку канцелярских принадлежностей выдана сумма 200 р., за которую он отчитался.

Определите конечное сальдо по счету 71 и составьте оборотную ведомость.

	Начальное сальдо		Обороты		Конечное сальдо
Аналитический счет	д	к	д	к	д	к
71 Кружкин	150			100	50
71 Ложкин	400			250	150
71 Мискин	-	-	200	200	0
итого	550		200	550	200

Удержано 100р. Д70 К71

Д26 К71  250р.

Д71 К50  200

Д10-6 К71  200