79. Общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах.

Нарушение законодательства о налогах и сборах – есть неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей, за которые установлена юридическая ответственность.

Из этого общего определения следует, что нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется наличием совокупности признаков:

• – противоправное и виновное действие;

• – направлено на нарушение налогово-правовых норм;

• – за его совершение предусмотрена ответственность налоговым, административным и уголовным законодательством.

В ст. 106 НК РФ закреплено определение понятия "налоговое правонарушение"^[3], а также осуществлено разграничение понятий "налоговое правонарушение" и "нарушения законодательства о налогах и сборах". Статья 10 НК РФ, предусматривая различные порядки производств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, упоминает о "нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления", причем ответственность за их совершение наступает в соответствии с законодательством об административных правонарушениях или уголовно-процессуальным законодательством.

Таким образом, среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяются:

• 1) налоговые правонарушения (гл. 16 и 18 НК РФ);

• 2) нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки) (ст. 15.3–15.9 КоАП РФ);

• 3) нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления) (ст. 198-199.2 УК РФ).

В юридической литературе отмечается, что в совокупности все виды нарушений законодательства о налогах и сборах образуют понятие "налоговая деликтность". При этом последняя понимается, как совокупность всех деяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах, совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе, за определенный отрезок времени.

80. Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений. Классификация составов налоговых правонарушений.

Согласно ст. 106 НК налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения:

1) противоправность деяния - налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах.

2) виновность - налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

3) наказуемость деяния - совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК.

Видовое многообразие налоговых правонарушений предпо­лагает классификацию их составов по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от степени общественной опасно­сти составы налоговых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привилегиро­ванный.

- Основным (простым) является состав, содержащий мини­мально необходимую совокупность объективных и субъектив­ных признаков, всегда имеющих место при совершении како­го-либо конкретного вида налогового правонарушения.

Про­стой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, повышающих или пони­жающих уровень общественной опасности противоправного деяния.

Кроме названных НК РФ содержит и иные составы налого­вых правонарушений, степень общественной опасности кото­рых позволяет отнести их к основным (простым) составам.

- Квалифицированным является состав налогового правона­рушения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства.

- Привилегированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, понижающих уровень об­щественной опасности содеянного в сфере нормального функ­ционирования налогового законодательства. Учитывая высокую, значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность за налоговые право­нарушения в сторону ее снижения. 

Вторым критерием для классификации составов налоговых правонарушений выступают особенности конструкции их объек­тивной стороны. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к налоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, составы подразделяются на материальные и формальные

- За налоговое правонарушение с материальным составом от­ветственность может наступить только при наличии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица.

Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, необходимо уста­навливать причинную связь между совершенными деяниями и наступлением негативных общественно опасных последствий. Отсутствие причинной связи исключает привлечение к налого­вой ответственности.

- За налоговое правонарушение с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта его совершения; наличие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается.

Третьим критерием классификации составов налоговых пра­вонарушений выступает форма совершения противоправного дея­ния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения выделяют налоговые правонарушения, совершенные:

— в результате  действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате совокупности действий и бездействия — нало­говые правонарушения со «смешанной» объективной стороной. 

Четвертым критерием классификации налоговых правона­рушений является непосредственный объект состава этих право­нарушений.

В данной группе выделяются правонарушения, по­сягающие на:

— материальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие на­лога; 

— процессуальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщи­ков, производство налогового контроля, осуществление произ­водства по делам о налоговых правонарушениях.

81. Налоговая ответственность. Санкции в налоговом праве.

Налоговая ответственность — это применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к правонарушителям (налогоплательщикам и иным лицам).

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. НК РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф — это мера имущественного характера.

82. Защита прав налогоплательщиков. Налоговые споры. Восстановление нарушенных прав налогоплательщиков.

Можно разделить все способы защиты права на три группы:

первая группа - способы защиты права, направленные на изменение, прекращение правоотношений, возникающих между налоговым органом и налогоплательщиком (требования об оспаривании);

вторая группа - способы, направленные на понуждение совершить определенные действия или принять соответствующие акты, тем самым восстановить нарушенные права налогоплательщика (требования о понуждении);

третья группа - те способы защиты права, которые направлены на установление наличия или отсутствия спорных правоотношений (требования об установлении).

Налоговый спор - это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.

Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. Общие правила исполнения судебных решений установлены Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 21 июля 1997 г. Особенности исполнения судебных решений по налоговым спорам регулируются Налоговым кодексом РФ, согласно которому сумма излишне взысканного налоговым органом налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом в течение одного месяца после вынесения судебного решения (п. 5 ст. 79 НК РФ). Важной гарантией реальности восстановления нарушенных прав налогоплательщиков является положение о начале течения срока возврата денежных средств — один месяц со дня вынесения, а не вступления в законную силу решения суда. Соответствующие денежные суммы, присужденные к возмещению налогоплательщику, выплачиваются за счет бюджетных средств, что также гарантирует реальность исполнительного производства.

В практике налоговой деятельности часто встречаются случаи наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающихся тому же бюджету, из средств которого подлежат возмещению излишне взысканные налоги и пени. В данной ситуации п. 1 ст. 79 НК РФ предписывает сначала произвести зачет в счет погашения недоимки, а затем возвратить налогоплательщику оставшуюся разницу по излишне взысканным денежным суммам.