4.12. Королівство Бельгія

Податкова політика і податкова система Королівства Бельгія

(КБ) суттєво відрізняються від інших країн Західної Європи.

Основним податком є податок з корпорацій. Згідно з чинним зако-

нодавством країни до корпорації належать будь-яка фірма, підприє-

мство, організація (у тому числі з іноземними інвестиціями) яка:

· є юридичною особою і зареєстрована в КБ або за її межами;

· органи керівництва корпорацією знаходяться в КБ;

· здійснює свою господарську, фінансову, комерційну діяльність,

що приносить прибуток.

Отже, суб’єктами оподаткування виступають:

· будь-які бельгійські організаційні структури у вигляді комерційних

підприємств:

– акціонерні товариства (відкритого та закритого типів), товари-

ства з обмеженою відповідальністю,

– кооперативи, приватні підприємства, командитні товариства;

· бельгійські кооперативні підприємства:

– суспільні компанії та компанії комунальної сфери діяльності (за

умови, що вони одержують прибуток),

– неприбуткові підприємства, які все ж таки одержують прибуток;

· особливий випадок — коли підприємство зареєстроване за межа-

ми КБ, але має органи управління на території держави.

Деякі категорії підприємств не підлягають оподаткуванню. До

них належать:

· організації та асоціації, не зареєстровані як юридичні особи;

· організації, які не одержують прибутку і не здійснюють підпри-

ємницьку діяльність.

Податок з корпорацій стягується з будь-якого прибутку. Залежно

від виду підприємства виділяють різні види прибутку.

Так, для акціонерного товариства оподатковуваний прибуток по-

діляється на:

· прибуток, який залишився у розпорядженні компанії (капіталізо-

вана частина прибутку);

· дивіденди;

· винагороди членам ради директорів;

· витрати, які не відносяться на собівартість.

· прибуток від інвестицій.

Окремо визначається прибуток, одержаний внаслідок зростання

резервів. Він розраховується як різниця між резервами, які утворю-

ються в кінці та на початку фінансового року. Ці резерви поділяють-

ся на два типа.

1. Балансові або відкриті резерви, які розраховуються на підставі

бухгалтерського балансу.

2. Приховані резерви, які виявляються після відповідних перевірок

податковими органами і не показані в бухгалтерському балансі.

До них належать:

· недооцінка цінних паперів (акції, внески), які відображаються в

бухгалтерському обліку за заниженою вартістю;

· переоцінка кредиторської заборгованості, яка не відповідає роз-

міру боргу;

· надлишок засобів амортизаційного фонду, коли нараховані амор-

тизаційні відрахування вищі, ніж дозволені чинним законодав-

ством або нормативними документами.

Податок з корпорацій стягується також із дивідендів. При цьому

виділяють:

· прибуток, що розподіляється у вигляді відсотків на інвестований

капітал (на рівні 6 % інвестованого капіталу);

· відсотки, які сплачуються за інвестиціями для пайовиків, членам

їх сімей та дітям.

Але існують певні особливості при виплаті премій. Так, при вип-

латі винагороди окремим керівникам, членам ради директорів, на-

приклад, тим, хто виконує обов’язки генерального директора, пре-

міальні витрати можуть бути віднесені на собівартість, якщо їх

розмір перевищує винагороду іншим членам ради директорів.

При обчисленні прибутку важливе значення має визначення со-

бівартості, до якої належать усі витрати, що підтверджуються бух-

галтерськими або іншими документами:

· орендна плата та всі витрати на утримання цих приміщень (у то-

му числі і ремонт);

· відсотки за позиками (але не вищі за ставки Національного бан-

ку плюс три відсотки). Якщо відсоткова ставка Національного

банку нижча за 6 %, то на собівартість відноситься до 9 % річної

вартості позики;

· заробітна плата найманих працівників з урахуванням відраху-

вань на соціальне страхування;

· амортизація;

· премії, гонорари, комісійні, якщо утримувачі не анонімні. Якщо ж

виплати здійснюються анонімно, то ці кошти оподатковуються за

ставкою 200 %.

Крім витрат, що відносяться на собівартість, виділяють і так звані

неприпустимі витрати:

· відсоткові платежі, комісії, роялті, які виплачуються приватним

особам або підприємству, зареєстрованому в країні з більш м’я-

кою системою оподаткування, ніж в КБ;

· витрати, пов’язані з проведенням розважальних заходів (відпочи-

нок, мисливство, рибальство).

· соціальна допомога працівникам;

· прямі податки;

· різниця між ціною закупівлі та продажу товарів, якщо вона

від’ємна.

До оподатковуваного прибутку додається розмір одержаного до-

ходу (або збитків), коли підприємство працює в зонах, за межами

КБ, де діє пільгове оподаткування. Якщо підприємство має опера-

ційні збитки, то їх можна компенсувати за рахунок прибутку наступ-

них п’яти років. Оподатковується також прибуток від приросту капі-

талу. Але якщо обладнання, основні фонди до продажу належали

підприємству не менше п’яти років і за ними проведено дооцінку на

підставі встановлених законом норм, то таке майно звільняється від

сплати податку. Оподаткування здійснюється за ставкою 21,5 %, як-

що дохід від реалізації перевищує суму переоцінки. Якщо доходи від

реалізації протягом наступних трьох років реінвестують приріст ка-

піталу, то такі суми звільняються від сплати податку.

Не стягується податок з вимушених доходів від компенсації при

форс-мажорних обставинах, примусовому продажу майна, націона-

лізації тощо.

Якщо бельгійська компанія володіє акціями іноземної компанії,

то дохід до оподаткування зменшується на 95 %, а якщо кількість ак-

цій становить понад 50 % акціонерного капіталу іноземної компанії,

то зменшення доходу до оподаткування можливе тільки до 90 %. За

тими ж ставками оподатковується ліквідована компанія.

Оподаткування бельгійських підприємств здійснюється за прогре-

сивною шкалою і залежить від розміру прибутку. Ці ставки колива-

ються від 30 до 45 %. За стандартною ставкою, яка дорівнює 43 %,

оподатковуються:

· холдингові компанії, де понад 50 % інвестованого капіталу спря-

мовується в інші фірми. Це пояснюється тим, що основна частина

цього прибутку — це дивіденди, які оподатковуються за ставкою

90 %;

· компанії, у яких 50 % акцій належить іншій компанії.

Якщо підприємство одержує прибуток за кордоном і він не опо-

датковується в інших державах, ставка зменшується на 75 %.

Зазначений податок сплачується чотири рази на рік. За порушен-

ня термінів сплати податків стягується штраф у розмірі 20 % суми не-

доплати.

У КБ діє додатковий корпоративний податок. Він стягується, як-

що сума вартості акцій перевищує частку капіталу компанії, коли во-

на викупляє свої акції. Ставка оподаткування у такому разі стано-

вить 43 %. При ліквідації компанії, коли додаткові виплати акціоне-

рам більші, ніж їх внески в капітал підприємства, оподаткування

здійснюється за ставкою 43 % або 21,5 %. Згідно з законодавством

Бельгії при ліквідації підприємства можливе звільнення від оподат-

кування. Але для цього необхідно, щоб:

· компанія після перебудови мала юридичну адресу на території КБ;

· злиття або укрупнення відбувалося лише юридично, без знищен-

ня виробничих потужностей;

· кінцеве рішення про частку цієї компанії було ще не прийняте.

Дохід, який сплачується акціонерам компанією у вигляді дивіден-

дів, оподатковується за ставкою 25 %. Втім, надаються різні подат-

кові пільги, коли між державами діють відповідні угоди про уникнен-

ня подвійного оподаткування.

Персональний прибутковий податок. Він стягується з усіх доходів

громадян КБ. Доходи чоловіка та дружини при визначенні загальної

податкової ставки можуть об’єднуватися. Але це правило не діє:

· якщо подружжя займається професійною діяльністю, то професій-

на діяльність чоловіка з меншим доходом оподатковується окремо;

· якщо тільки один із подружжя має дохід, то 30 % від цього про-

фесійного доходу передається іншому члену подружжя (але не ви-

ще визначеної суми) і оподатковується окремо.

Оподаткування здійснюється за змінною шкалою. Ставки вста-

новлюються від 26 до 55 %. До цього податку додаються муніципаль-

ний податок у розмірі від 6 до 10 % базової ставки та додатковий вне-

сок у розмірі 3 %. Досить суттєво зменшується податок, якщо в ро-

дині є понад три утриманці.

Податок на додану вартість. Ставка оподаткування для більшо-

сті платників податків становить 21 %. Деякі види діяльності оподат-

ковуються за нижчою ставкою, а саме:

· будівництво житла — 12 %;

· товари першої потреби, медикаменти тощо — 6 %.

Взагалі не стягується податок із банківських, страхових, фінансо-

вих, освітянських, державних податкових послуг та послуг охорони

здоров’я.

Податок на спадщину. Ставки цього податку досить високі. Так,

для прямих спадкоємців вони коливаються від 3 до 30 %, для інших —

від 20 до 80% вартості майна.