33 % Від валової заробітної плати (куди входять також різні пільги та

виплати). Менша ставка (близько 22 %) встановлюється на підприє-

мницький та трудовий доходи, на працівників, старших 65 років. У

деяких сільських регіонах ставки ще нижчі: 5–10 %. Кінцевий розра-

хунок проводиться на підставі податкової декларації. Вона і визна-

чає розмір податку до сплати.

Крім податку на прибуток, важливе місце займає прибутковий по-

даток з громадян. Усі фізичні особи поділяються на резидентів та не-

резидентів. Резиденти сплачують податки з усіх доходів, одержа-

них як на території КШ, так й за її межами. До цієї категорії грома-

дян належать ті, які знаходились на території держави не менш як 183

доби. Нерезиденти сплачують прибутковий податок тільки з доходів,

одержаних на території КШ. Резиденти, які виїжджають з країни не

менш ніж на шість місяців, звільняються від цього податку, якщо

вони сплачують його в країні, куди виїхали. Крім того, резидентам

КШ можуть надаватися податкові кредити, якщо виконуються такі

умови:

· працівник працює в одній країні та на одному підприємстві не

менш ніж один рік;

· відрахування та пільги встановлюються загальними правилами

цієї держави, а не регламентуються особистими угодами;

· роботодавцем виступає уряд КШ.

Нерезиденти сплачують податки з доходів, одержаних зі шведсь-

ких джерел, з операцій з нерухомим майном, наданих послуг, пенсій.

У КШ існують два види прибуткового податку:

· муніципальний — дохід до визначеної суми оподатковується за

ставкою 32 %;

· національний податок встановлений на суму доходу, яка переви-

щує визначену. Ставка становить 25 %.

Максимальна ставка прибуткового податку — 57 %. Дохід на ка-

пітал має ставку 30 %.

Для нерезидентів існує єдина ставка оподаткування — 25 %, при-

чому його стягує безпосередньо роботодавець при розрахунку заро-

бітної плати за виконані роботи або відпрацьований час. При цьому

він може й не заповнювати податкову декларацію.

Крім податків, які стягує роботодавець, кожний працівник, стар-

ший 65 років, повинен сплачувати внески на:

· медичне страхування — 3,95 %;

· пенсійне забезпечення — 1 %.

Здійснюються ці виплати із заробітної плати працівника.

При розрахунку бази оподаткування з всіх доходів відраховують-

ся витрати. Крім того, діє система персональних відрахувань. При-

ріст капіталу розраховується як різниця між ціною реалізації та прид-

бання. Ставка становить 30 %. Дохід від інвестицій (відсотки за диві-

дендами) оподатковується за ставкою 30 %.

Громадяни КШ, які працюють за наймом, повинні заповнювати

податкові декларації й подавати їх до серпня. На її підставі податкові

органи розраховують і надсилають у вересні платнику повідомлення.

Несплачений податок стягується із заробітної плати працівника у

перші місяці року.

Податок на додану вартість. Платники, які мають обороти біль-

ші за визначену суму, повинні бути зареєстровані у місцевих подат-

кових органах як платники ПДВ (якщо оборот менший за визначену

суму, то реєстрація необов’язкова). Звичайна ставка оподаткування

становить 25 %. На деякі товари та послуги (наприклад, туризм) діє

знижена ставка — 12 %, на періодичні видання — 6 %.

Податок на спадщину. Ставка визначається залежно від вартості

майна та відношення до спадщини і встановлюється за прогресив-

ною шкалою. Зазначений податок стягується з того, хто одержує

спадщину. Загалом ставка податку на спадщину становить від 10 до

30 %. Найменша ставка застосовується, якщо спадщину одержує дру-

жина (або чоловік) та діти. Аналогічна ставка діє на дарування, але

при цьому встановлюється вартість подарунка.

4.9. Фінляндська Республіка

У Фінляндській Республіці (ФР) створені всі умови й стимулюєть-

ся вкладання іноземних інвестицій та відкриття іноземних підпри-

ємств або представництв. Особливо це стосується країн — членів Єв-

ропейського Союзу та організацій Європейського розвитку та спів-

робітництва. Для цих країн відсутні будь-які обмеження для відкрит-

тя своїх підприємств і розвитку малого та середнього бізнесу.

Обмеження встановлюються тільки для великих підприємств. Інозем-

ному інвестору, щоб придбати пакет акцій, який перевищує 33 %, не-

обхідно одержати особливий дозвіл у міністерстві промисловості та

торгівлі. Умовою залишається також реєстрація іноземного інвесто-

ра в Державній адміністративній палаті (якщо була придбана неру-

хомість на території ФР з метою організації відпочинку) та в Цент-

ральному банку Фінляндії. Реєстрація здійснюється лише з метою ре-

гулювання надходжень іноземних інвестицій в країну. Важливою оз-

накою проведення економічної та податкової політики ФР є відсут-

ність обмеження на вивіз капіталу та одержаного прибутку з

території країни. Усе це створює дуже сприятливі умови для інозем-

них інвестицій. Але при відкритті іноземного представництва в ФР

виконавчий директор та не менше як 50 % працюючих мають бути

платниками податків у країнах Європейського Союзу. Основною ор-

ганізаційною формою підприємств-нерезидентів є філії.

Серед організаційно-правових форм підприємницьких структур

Фінляндії найрозповсюдженіші дві:

· товариства з обмеженою відповідальністю;

· акціонерні товариства.

Товариство з обмеженою відповідальністю повинно мати статут-

ний фонд не менший за встановлену суму й обов’язково бути зареє-

строваним у Торговельному реєстрі. Акціонерні товариства можуть

реєструватися за власним бажанням.

У ФР діють особливі умови для підприємств, які відкриваються в

тих регіонах, де держава має намір їх розвивати. Так, місцевий муні-

ципалітет надає таким підприємствам приміщення для відкриття офі-

су, а також пільгові кредити, пільги з оподаткування тощо. Здебіль-

шого це стосується тих зон, де бажано розвивати туристичну індуст-

рію. Крім того, на державному рівні створюються фонди як для кон-

сультаційної, так і для фінансової допомоги господарюючим

суб’єктам на цій території.

Основним податком для юридичних осіб є корпоративний пода-

ток. Його сплачують усі підприємства, які здійснюють свою діяль-

ність на території ФР, тобто як резиденти, так й нерезиденти (останні

сплачують податок з доходів, одержаних тільки на території ФР). Ре-

зидентами є компанії, створені на території країни й зареєстровані

згідно з її законодавством. При визначенні доходу до оподаткування

резидент повинен враховувати всі доходи, одержані як на території

ФР, так й за її межами, у тому числі й дивіденди. Якщо компанія —

нерезидент, вона сплачує податки з доходів, одержаних тільки на те-

риторії ФР. Зазначений податок стягується з всіх доходів, у тому чис-

лі й з приросту капіталу. При оподаткуванні дивідендів податок

сплачується за фактом нарахування. Його ставка становить 28 %.

Прибуток до оподаткування обчислюється за загальними методика-

ми світової практики фінансової та бухгалтерської звітності. Залиш-

ки розраховуються за найменшою ринковою вартістю.

Амортизаційні відрахування визначаються за фактичною варті-

стю для окремих категорій активів підприємства. Вони поділяються

на чотири категорії: виробниче обладнання (30 %), офісні споруди

(4 %), інші будівлі та споруди (7 %), бурові споруди (20 %). Щодо не-

матеріальних активів застосовується метод рівномірного списання

протягом 10 років.

Прибуток від реалізації капіталу розраховується на продану вар-

тість за мінусом фактичної собівартості. Ставка оподаткування така

ж, як і для звичайного доходу. За дивідендами, одержаними від фін-

ських компаній, може бути наданий податковий кредит на суму спла-

чених дивідендів. Збитки можуть бути перенесені на термін до 10

днів. При визначенні податку на прибуток з бази оподаткування ро-

ботодавець здійснює відрахування у різні фонди: страхування —