25 %, Соціальні фонди — від 4 до 6,5 %. Податок сплачується авансо-

вим способом протягом звітного року. По його закінченні прово-

диться кінцевий розрахунок податку.

Платники податку — фізичні особи поділяються на резидентів

(які знаходяться на території країни більше шести місяців, а також

мають постійне місце проживання або будь-яке майно на території

ФР) та нерезидентів (навіть якщо громадянин країни виїжджає в ін-

шу державу, протягом трьох років він ще залишається резидентом).

Резиденти повинні сплачувати податки з усіх доходів, причому як

державні, так й місцеві податки. Нерезиденти мають податкові зобо-

в’язання лише за доходами, одержаними на території ФР. Подружжя

сплачує податки окремо.

Державний прибутковий податок має ставки від 7 до 39 % залеж-

но від розміру доходу. Прибутковий податок стягується роботодав-

цем. Якщо громадянин недоплачує податок, то з нього додатково

стягують, якщо переплачує — відшкодовують. Для нерезидентів

встановлюється ставка 28 % за дивідендами, авторськими гонорара-

ми та відсотками, а за заробітними платами та пенсіями — 35 %.

При визначенні бази оподаткування віднімаються такі доходи, як

відсоткові виплати від доходу на капіталовкладення (приріст капіта-

лу, дохід від здачі майна в оренду, відсотки, дивіденди), страхові від-

шкодування, внески в профспілкові організації, великі витрати, по-

в’язані з веденням бізнесу.

Муніципальний податок. При сплаті цього податку встановлюєть-

ся мінімальний неоподатковуваний дохід у визначеній сумі. Ставка

муніципального податку встановлюється в межах 15–20 %.

Податок на прибуток від акцій та операцій з нерухомістю. Став-

ка оподаткування така, як і за доходами від капіталовкладень, —

28 %. Одержаний прибуток визначається зменшенням суми доходу

на суму фактичних витрат. Найбільша сума витрат, на яку зменшу-

ється сукупний дохід, встановлюється у розмірі 30 % продажної ціни

акцій або нерухомості. Дохід від капіталовкладень оподатковується

у тому ж році, коли був одержаний. Доходи, одержані на території

ФР фахівцями та експертами з інших держав, оподатковуються за

ставкою 35 % протягом перших двох років діяльності на території

держави. Платники податку повинні заповнити декларацію про до-

ходи і подати її в податкові органи не пізніше 31 січня року, наступ-

ному за звітним.

Крім перерахованих, у ФР сплачуються і податки, характерні й

для інших держав.

1. Податок на додану вартість. Основна ставка — 22 %. Але на де-

які товари існують знижені ставки податку (на товари, які мають

соціальне значення).

2. Акцизи.

3. Податок на майно, яке переходить у спадщину. Залежно від відно-

шення до спадщини податок становить 10–16 %, а для угод між

особами, які не мають родинних відносин, — 30–48 %.

На місцеві податки встановлюється обмеження — вони не повинні

перевищувати 70 % суми державного прибуткового податку.

4.10. Королівство Норвегія

Податкова система Королівства Норвегія (КН) побудована на

тих же принципах, що й податкові системи інших країн Північної Єв-

ропи. У цій державі діють ті ж податки, що й у інших країнах.

Більшість юридичних осіб (підприємств, фірм, корпорацій, това-

риств), які здійснюють на територій КН свою виробничу або іншу

діяльність, сплачують податок на додану вартість. Вони обов’язко-

во повинні зареєструватися в Державному регістрі платника ПДВ,

якщо обороти товарів та послуг, які підлягають оподаткуванню,

протягом 12 місяців перевищують встановлену суму. Втім, існує по-

ложення, коли податкові органи мають право зареєструвати це під-

приємство достроково. Ставка податку встановлена у розмірі 23 %

обороту товарів та послуг, який підлягає оподаткуванню, причому в

нього також включається експорт товарів. Але за цим податком ді-

ють і певні пільги. Так, від сплати ПДВ звільняються діяльність у га-

лузі фінансів, освіта, страхові, медичні, деякі професійні послуги, а

також певні операції з експорту товарів. Деякі види діяльності за-

мість ПДВ оподатковуються іншим податком.

Важливе місце в загальній системі оподаткування займає податок

на прибуток фірм та підприємств. Загалом відкриття підприємства в

КН дуже спрощене і не потребує окремого обов’язкового дозволу,

але він потрібен, якщо власник підприємства бажає зайнятися особ-

ливими видами діяльності, такими як банківська справа, страхуван-

ня тощо.

У КН існує положення, згідно з яким усі юридичні особи або при-

ватні підприємці для здійснення своєї виробничої та іншої діяльності

повинні зареєструватися в Центральному координаційному регістрі

юридичних осіб, а також у місцевому податковому органі. Це сто-

сується не лише вітчизняних підприємств, а й іноземних представ-

ництв, розташованих на території держави.

Основною організаційно-правовою формою на території держави

є акціонерні компанії. Для них встановлюється розмір мінімального

статутного фонду. Статутний капітал може бути повністю сформова-

ний за рахунок іноземних компаній, але при цьому на підприємстві

повинно працювати 50 % управлінського персоналу, який є резиден-

тами країни протягом останніх двох років.

Якщо певні види діяльності (наприклад, сільське господарство) з

об’єктивних причин можуть бути уразливими з боку іноземних кон-

курентів, то їм держава надає субсидії. Крім того, деяким підприєм-

ствам надається допомога та пільги при експорті товарів. Встанов-

люється гнучка система відрахувань у соціальні фонди, які сплачує

роботодавець при переміщенні підприємств з великих міст у північні

регіони. При цьому ставка коливається від 0 % в північних регіонах

до 14,1 % — у центральних. Загалом ставка податку на прибуток ста-

новить 28 %.

Прибуток до оподаткування складається з балансового прибутку,

зменшеного на суму витрат, пов’язаних із виробництвом та реаліза-

цією виробів, а також на суму сплачених податків на території КН.

Деякі витрати не підлягають відрахуванню з прибутку до оподатку-

вання (наприклад, розважальні заходи).

Також при розрахунку прибутку до оподаткування проводяться

амортизаційні відрахування від балансового прибутку, але тільки на

ті виробничі активи, вартість яких перевищує встановлену суму та

терміни використання більш ніж три роки. Найвищі ставки оподат-

кування на офісне обладнання, придбання цінностей (30 %), вантажні

транспортні засоби, автобуси (25 %), легкові автомобілі, обладнання,

інструменти, морські та річкові судна (20 %), повітряні судна (12 %).

На приміщення, споруди, готелі, ресторани ставка становить 5 %, на

офісні споруди — 2 %.

Дивіденди підлягають оподаткуванню на тих самих умовах, що й

прибуток корпорацій, причому способом у джерела. Ця система зас-

тосовується з метою уникнення подвійного оподаткування. Акціоне-

ри, які є резидентами, мають право одержати податковий кредит, що

дорівнює сумі податку, який сплачує компанія щодо дивідендів. Як-

що особа, яка одержує дивіденди в закритих товариствах, є нерези-

дентом КН, їй надається податковий кредит і податки на дивіденди,

які утримуються у джерела, вона сплачує за ставкою 25 %. Якщо во-

на є резидентом країни, яка не має угоди з КН про запобігання под-

війного оподаткування, то у Норвегії існує положення про те, що

збитки компаній можуть бути перенесені на 10 років.

Роботодавці сплачують податки на соціальне страхування у роз-

мірі від 0 до 14,1 % з прибутку до оподаткування. Крім того, робото-

давець повинен сплачувати податок у розмірі 10 % суми доходу, який

перевищує розмір, встановлений чинним законодавством.

Податкова декларація разом із документами, які підтверджують

її, подається у податкові органи до 28 лютого звітного року. Податок

сплачується щоквартально авансовим способом. Він розраховується

з суми доходів, одержаних у попередньому податковому році і пере-

раховується рівними частинами у два терміни (15 лютого та 15 квіт-

ня). Останні дві сплати (25 вересня та 15 листопада) розраховуються

з доходу, одержаного за попередній квартал.

Основним податком для фізичних осіб є прибутковий податок.

Він має велику питому вагу серед усіх доходів бюджету. Податковим

резидентом КН вважається фізична особа, яка присутня або має на-

мір бути присутньою на території КН більш ніж шість місяців з дня

прибуття у країну. Особи, які мають статус резидента КН, повинні

сплачувати податки з усіх доходів, одержаних як на території КН,

так і за її межами. Нерезиденти мають право сплачувати податки

тільки з доходів, одержаних з джерел, розташованих на території

КН. Звільняються від оподаткування особи, які є резидентами іншої

держави, яка, у свою чергу, має угоду з КН, та за умови фактичної

присутності на території КН менш ніж 183 дні в податковому році. Із

дивідендів, одержаних від іноземної компанії, стягується податок на

загальних умовах.

До доходів, які підлягають оподаткуванню, належать заробітна

плата та інші виплати роботодавця, суми відшкодування з фондів

соціального страхування, пенсії, аліменти, дохід від підприємницької

діяльності та відсотки на капітал. Подружжя сплачують цей податок

окремо.

При сплаті прибуткового податку визначають дві групи плат-

ників:

· самотні громадяни;

· громадяни, які мають на утриманні одну або більше осіб.

Прибутковий податок має різні ставки оподаткування, які зале-

жать від напрямку сплати та суб’єкта, який його отримує. Для плат-

ників, які мають встановлені законодавством розміри доходів, діють

ставки 9,5 та 13,7 %. Для іншої групи платників ставка залишається

такою ж, але збільшується розмір доходів до оподаткування. Ставка

муніципального доходу має фіксований розмір і встановлюється за-

лежно від групи платників та одержаного доходу. Вона становить

21 % і додатково 7 % податку у фонд вирівнювання, який сплачуєть-

ся з суми чистого доходу. Особистий дохід, який визначається як ва-

ловий дохід від трудової діяльності, у тому числі пенсії, і є об’єктом

оподаткування.

Крім того, кожен працівник сплачує із заробітної плати внески до

соціальних фондів у розмірі 7,8 %. Для вільних та приватних підпри-

ємців ставка податку в соціальні фонди становить 10,7 % доходу,

який перевищує встановлену законодавством суму, та 7,8 %, коли су-

ма перевищує її. Прибутковий податок стягується з пенсій у розмірі

3 %. Ця ж ставка застосовується і для осіб у віці до 17 та після 69 ро-

ків. Іноземні громадяни також сплачують зазначений податок. Якщо

діє угода з державою, громадянином якої є потенційний платник по-

датку, тоді він звільняється від його сплати. Іноземці, які працюють

на Континентальному шельфі, взагалі звільняються від сплати стра-

хових внесків. Одержаний дохід може бути зменшений на суму фак-

тично підтверджених витрат, але не більш як на 20 % загального до-

ходу. При розрахунку податку також відраховується з доходу міні-

мум заробітної плати, який не підлягає оподаткуванню (причому для

першої групи платників він вищий, ніж для другої). Прибуток за ак-

ціями, облігаціями та іншими цінними паперами, дохід від інвестицій

оподатковується за ставкою 28 %.

Кожний платник податку має подати не пізніше 31 січня року, на-

ступного за звітним, податкову декларацію. Індивідуальні підпри-

ємці та роботодавці повинні одержати також картку податкових від-

рахувань, у якій вказують суми податків, утримані із заробітної пла-

ти працівників. Цю картку роботодавець заповнює та подає у по-

даткові органи кожні два місяці. Кінцеві розрахунки за податками

проводяться на початку наступного податкового року, коли суми,

що перевищують норми, відшкодовуються і, навпаки, недоплачені

доповнюються додатковими платежами.

Крім прибуткового податку, фізичні особи сплачують також по-

даток на спадщину та дарування. Ставка оподаткування становить

18–30 % і визначається ступенем спорідненості та вартості майна.

Втім, встановлюється законодавчо вартість майна, яка взагалі звіль-

няється від сплати податку. Якщо той, хто дарує майно, є резидентом

КН, то податок сплачується з усього майна, у тому числі і з того, що

знаходиться за межами країни. Якщо платник податку — нерезидент

КН, то він сплачує податок тільки з активів, які знаходяться на тери-

торії Норвегії (якщо не існує інших угод між державами).

Юридичні та фізичні особи щорічно сплачують податок на майно

виходячи з фактичної вартості капітальних активів. Акціонерні това-

риства від сплати цього податку звільняються. Фізичні особи-рези-

денти сплачують податок на майно як в КН, так і за її межами, а не-

резиденти — тільки на те, що знаходяться в Норвегії. Ставка стано-

вить від 0 до 1,5 %. Якщо сума податку на майно перевищує 65 %

суми загального доходу до оподаткування, а сума чистих активів не

перевищує встановлену, то ставка може бути знижена. При переви-

щенні суми чистих активів ставка зменшується до 0,6 %

При купівлі земельних ділянок сплачується державне мито у роз-

мірі 2,5 %. Особливим податком обкладаються нафтові та газові

компанії. Податок на товари розкоші (парфуми), спирт, бензин спла-

чується за ставкою не більш ніж 70 %.