3.3. Естонська Республіка

Основи податкової системи Естонської Республіки (ЕР) були зак-

ладені ще до здобуття нею незалежності в 1991 році. Нова податкова

система почала діяти з 1 січня 1991 року, коли Естонія ще входила до

складу СРСР.

Ця система — одна з найпростіших у Європі. Створена ще на по-

чатку 90-х років вона виявилася досить ефективною. Про це свідчать

надходження до державного бюджету, які за останні 5–6 років збіль-

шились більш ніж у два рази, а за обсягом іноземних інвестиції у роз-

рахунку на душу населення Естонія займає одне з перших місць серед

країн Центральної та Східної Європи.

Підготовка та проведення податкової реформи і продовження

розвитку податкової системи у 1991–1994 рр. відіграли важливу

роль у формуванні незалежної фінансової політики та подоланні де-

фіциту бюджету ЕР. Податкова система країни змодельована за за-

хідноєвропейським зразком. На думку зарубіжних експертів, вона є

однією з найкращих у Європі, особливо щодо податків на прибуток

та з обороту.

Податкова система в ЕР діє на підставі Закону “Про оподаткуван-

ня”, який надає перелік усіх державних податків. Місцеві податки

визначаються на підставі Закону ЕР “Про місцеві податки” (який був

прийнятий в 1994 р.). В ЕР нараховується 11 державних податків:

прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток підпри-

ємств, соціальний податок, податок з обороту, земельний податок,

податок з грального бізнесу, митні збори та різні акцизи. Місцева

влада може встановлювати свої податки та платежі, до яких нале-

жать: місцевий прибутковий податок, особливий податок, податки з

продажу, з реклами, з розваг, з моторно-транспортних засобів, з чов-

нів, на закриття шляхів та вулиць, за утримання тварин.

В ЕР діють угоди про уникнення подвійного оподаткування з ін-

шими країнами: Латвією, Литвою, Україною, Білоруссю, Польщею,

Фінляндією, Швецією, Норвегією, Чехією, Великобританією, Іслан-

дією, Данією, Канадою. Естонія також підписала угоди про уникнен-

ня подвійного оподаткування з Німеччиною, Голландією, Італією,

США, Китаєм, Францією, Молдовою, але поки що вони не вступили

в дію.

Прибутковий податок з фізичних осіб. Він має пропорційний ха-

рактер. Особи, які провели в ЕР 183 дні протягом календарного року,

вважаються постійними жителями і мають декларувати доходи,

одержані ними в Естонії, а також за її межами. Виняток становлять

представники іноземних дипломатичних місій, члени представництв

міжнародних організацій за програмою співробітництва, товариств

і асоціацій, які не одержують дохід і не розподіляють його між свої-

ми членами (перелік цих організацій затверджено урядом), а також

виробничі підприємства організацій інвалідів. Цим податком обкла-

даються доходи, одержані фізичною особою в податковий період з

усіх джерел в ЕР та за її межами.

1. Трудові доходи, всі виплати працівникам, службовцям та військо-

вослужбовцям, у тому числі заробітна плата, додаткові виплати,

надбавки, відпускні чи вихідні виплати, передбачені у зв’язку з при-

пиненням трудового договору чи звільненням зі служби, компенса-

ція за додаткові дні відпустки, що виплачується державою відповід-

но до законодавства країни, а також винагороди спортсменам.

2. Доходи від підприємницької діяльності.

3. Прибуток від відчуження майна, у тому числі нерухомого чи ру-

хомого, цінних паперів, іменних акцій, паїв, вкладів у повне чи ко-

мандитне товариство, пайових внесків у кооператив, паїв інвести-

ційного фонду, права вимоги, переважного права купівлі, права

забудови, особистого права користування, прав орендатора, обо-

в’язку викупу, іпотеки, комерційної застави, реєстрової застави чи

іншого обмеженого речового права чи майнового права.

4. Доходи від здачі в оренду майна та ліцензійні платежі.

5. Проценти за вкладами.

6. Дивіденди.

Сума доходу, який не оподатковується прибутковим податком,

встановлюється щороку урядом ЕР. До типових доходів, що не підля-

гають оподаткуванню, належать:

· державні пенсії та інші соціальні виплати;

· витрати за позиками та лотереями;

· дохід від продажу майна, яке знаходиться у власному користу-

ванні понад два роки;

· кошти, витрачені на здобування освіти (але не більш як 6 тис.

крон на рік);

· суми відшкодування витрат на проїзд;

· витрати, пов’язані з орендою житла, та інші витрати, які сплачу-

ються у зв’язку з відрядженням публічного службовця, у тому числі

добові, військовослужбовців, працівників та членів правлінь на

умовах і в межах норм, встановлених урядом ЕР;

· суми компенсацій, які виплачуються публічним службовцям, вій-

ськовослужбовцям, працівникам та членам правлінь у зв’язку з

використанням ними для виконання робочих чи службових обо-

в’язків легкових автомобілів, що знаходяться у власності платни-

ка податку чи взятих у них у довгострокову оренду;

· виплати президенту ЕР, які здійснюються згідно з Законом “Про

посадові гарантії Президента Республіки”;

· суми відшкодувань працівникам та службовцям у зв’язку з нещас-

ними випадками на виробництві чи професійними хворобами у

розмірі, що не перевищує в календарному місяці розмір народної

пенсії, тощо.

Прибутковим податком обкладаються також доходи нерезиден-

та, одержані від роботи за трудовою угодою чи публічної служби,

якщо він працював у ЕР, а виплати здійснювались Естонською дер-

жавою, органом місцевого самоврядування або президентом, а та-

кож через зареєстровану в ЕР юридичну особу-резидента, який має

постійне місце діяльності в країні. Однак він не стягується з доходів,

одержаних за виконання своїх посадових обов’язків в ЕР диплома-

тичними та консульськими представництвами іноземних держав,

представниками спеціальних місій і членами дипломатичних деле-

гацій, членами представництв міжнародних організацій за програ-

мою співробітництва, а також особами, які працюють у вказаних

представництвах і не є громадянами чи постійними жителями ЕР.

Прибутковий податок в Естонії розраховується за такою методи-

кою. Із заробітної плати, відсотків, дивідендів, страхових відшкоду-

вань, пенсій, стипендій, аліментів та інших компенсацій, оренди стя-

гується 26 %. З ліцензійних платежів, з винагород, що виплачуються

спортсменам або художникам, нерезиденту за діяльність в Естонії, а

також з винагород нерезиденту за надані в ЕР послуги — 15 %. Зі

страхових відшкодувань та виплат із пенсійного фонду, що обклада-

ються податком за пільговою ставкою, — 10 % Якщо при стягненні

прибуткового податку з нерезидента міжнародний договір передба-

чає ставки, нижчі за введені в країні, то застосовуються ставки, перед-

бачені міжнародною угодою. Якщо сума податку, сплачена платни-

ком, менша за суму, що підлягає сплаті відповідно до закону про цей

податок, то на суму податку, яка не сплачена у встановлений термін,

нараховуються проценти.

За порушення законів про податки фізичні особи несуть відпові-

дальність відповідно до Кодексу про адміністративні правопорушен-

ня або Кримінального кодексу. Адміністративні стягнення у зв’язку

з несплатою податків можуть накладатися не пізніше, ніж протягом

трьох років з дня закінчення терміну перерахування стягненої чи та-

кої, що підлягає стягненню, суми податку чи надання податкової де-

кларації, у якій була вказана сума податку, менша за ту, що підлягає

сплаті відповідно до закону про податок, або більша за суму, яка

підлягає поверненню згідно з чинним законодавством.

Цей податок сплачується у джерела виникнення доходу, тобто сам

працівник не платить податок, за нього це щомісяця робить робото-

давець. До 31 березня фізична особа має подати декларацію про свої

доходи у місцеве відділення податкового департаменту, на підставі

якої розраховується сума фактичного доходу та розмір податку до

сплати.

Податок на прибуток підприємств. Іноземні підприємства, які за-

реєстровані в ЕР, повинні зареєструватися у комерційному реєстрі,

що надає їм статус юридичної особи в ЕР і, відповідно, вони стають

платниками податків. Ставка податку на прибуток підприємств ста-

новить 26 %. Винятком є страхові компанії — вони сплачують пода-

ток у розмірі 4 % вартості страхових полісів та 1 % полісів страхуван-

ня житла.

Методика розрахунку амортизації при визначенні суми прибутко-

вого податку спрощена порівняно з іншими країнами світу: макси-

мальною нормою на рік для будівель і споруд вважається 8 % купі-

вельної вартості, для інших основних засобів — 40 % залишкової

вартості, причому застосовується метод скорочення залишку.

Підприємство — платник цього податку повинно вносити щомісяця

авансові платежі у розмірі 1/12 від суми торішнього прибутку. В кінці

року (фактично до 31 березня) платник податку подає звіт про при-

бутки у місцеве відділення податкового департаменту, на підставі

якого розраховується фактична сума податку.

З 1 січня 2000 року набув чинності новий закон, згідно з яким не

оподатковується та частина прибутку, яка реінвестується у розвиток

підприємства. Тепер оподатковуються тільки дивіденди підприєм-

ства від цінних паперів, а також відраховуються витрати, що прямо

не пов’язані з виробництвом. Таким чином, проводиться політика,

спрямована на оподаткування не заробленого прибутку, а розподіле-

ного. На думку розробників цього законопроекту, відміна податку

на реінвестований прибуток повинна стимулювати економічне зрос-

тання, сприяти створенню нових робочих місць і додатковому при-

пливу інвестицій.

Податок на прибуток підприємств спрямований на стимулюван-

ня збільшення іноземних інвестицій в державу (хоча вона одержує їх

у великих обсягах). Цей крок був зроблений урядом під впливом про-

веденого в ЕР опитування інвесторів, які підтвердили як одну з умов

збільшення інвестицій у країну звільнення їх від оподаткування. За

прогнозами фахівців, такий порядок передбачається залишити і пі-

сля вступу ЕР до Європейського Союзу.

Втім, це призводить до скорочення грошових надходжень від цьо-

го податку до державного бюджету. Тому були підвищені певні акци-

зи та мита. Крім того, державі доведеться відмовитися від деяких за-

планованих на найближчі роки витрат. Однак прихильники нового

закону впевненні, що очікувані витрати незабаром дадуть “дивіден-

ди” у вигляді економічного зростання.

Податок з обороту забезпечує близько половини всіх надходжень

до державного бюджету. Це аналог податку на додану вартість і стя-

гується на підставі закону ЕР, прийнятого 25 серпня 1993 року і вве-

деного в дію з 1 січня 1994 року.

Об’єктами оподаткування є:

· продаж, обмін та реалізація товарів та послуг;

· споживання товарів або послуг безпосередньо платниками подат-

ку, коли проводиться передача товарів та надання послуг робото-

давцями в рахунок покриття заробітної плати, премії або інших

виплат, якщо зареєстрований платник податку сплатив при прид-

банні цих товарів або послуг податок з обороту;

· відчуження організаторами лотереї товарів власного виробницт-

ва та надання ними послуг як лотерейних виграшів.

З імпортованих виробів податок сплачується в порядку, встанов-

леному митними правилами.

Податком з обороту не обкладаються такі товари та послуги:

· послуги зі здобування базової, основної, середньої та вищої осві-

ти, а також підвищення та здобування освіти за вільним вибором;

· способи поштової оплати та послуги державного поштового

зв’язку;

· медичні послуги, перераховані у відповідному законі про медичне

страхування;

· речі та послуги, пов’язані з похованням;

· послуги, що надаються кредитними та небанківськими фінансо-

вими установами, а також страхові послуги;

· організація азартних ігор;

· лотерейні білети;

· здача в оренду приміщень та надання послуг з їх обслуговування

власниками цих приміщень, а також витрати, пов’язані зі сплатою

земельного податку та страхуванням приміщень;

· ліки та медичні вироби, лікарські та діагностичні засоби згідно с

переліком, затвердженим міністерством соціальних питань;

· соціальні послуги;

· наукова діяльність університетів та наукових установ, які фінан-

суються з державного бюджету.

Не обкладається цим податком імпорт таких товарів та майна:

· водні та повітряні судна, які використовуються виключно для

здійснення міжнародних рейсів;

· товари та інше майно, що переміщується з іноземних держав у

вільну митну зону;

· успадковане майно, яке доставляється у країну спадкоємцем;

· товари, які повертаються в ЕР на підставі передбачених угодами

гарантій;

· книги, газети, журнали та інші носії інформації, що завозяться з ін-

ших держав бібліотеками як пожертвування або в порядку обміну;

· золото, яке перевозиться банком ЕР через митний кордон Естонії;

· товари, у тому числі подарунки, які імпортуються у зв’язку з офі-

ційними візитами керівників держави та уряду, а також міжнарод-

них організацій;

· нагороди та призи, одержані громадянами ЕР в іноземних держа-

вах.

Платником податку є особа, у якої внаслідок підприємницької ді-

яльності з’являється оподатковуваний оборот.

Ставка податку з обороту становить 18 % оподатковуваної вар-

тості або ставка, передбачена чинним законом. А на такі товари та

послуги, як книги (крім підручників та робочих зошитів), лікарські

засоби, медичне обладнання та вироби, необхідні для надання медич-

ної допомоги, послуг та проведення медичних обстежень, засоби ре-

абілітації інвалідів, а також дезінфікуючі засоби, зареєстровані

інспекцією з охорони здоров’я для професійного використання, обо-

рот небезпечних відходів, вона дорівнює 5 %.

Податок з обороту сплачується у розмірі 0 % з таких товарів і по-

слуг: експорт товарів та послуг, вистави та концерти, театрально-

видовищні програми, які входять у затверджений міністерством куль-

тури перелік, передплатні періодичні видання, підручники та робочі

зошити для шкіл та гімназій, ухвалені міністерством освіти ЕР.

Соціальний податок введено в дію 15 квітня 1998 року. Соціаль-

ний податок стягується із:

· заробітної плати та інших виплат працівнику на підставі укладе-

ної трудової або іншої угоди, у тому числі якщо оплата прово-

диться в натуральному виразі;

· заробітної плати та інших виплат президенту ЕР, держслужбов-

цям;

· виплат членам правлінь та рад, а також інших керівних органів

підприємств;

· компенсацій, сплачених особам при відшкодуванні втрат внаслі-

док нещасного випадку на виробництві або професійного захво-

рювання до досягнення пенсійного віку;

· заробітної плати та інших виплат офіцерам, солдатам та вільно-

найманим, які знаходяться на службі в збройних силах за угодою;

· виплат фізичним особам на підставі угоди підряду.

Соціальний податок сплачується щомісяця із сум, не нижчих за

мінімальну заробітну плату працівника або службовця, для якого це

місце є основним місцем роботи.

Платниками цього податку є:

· юридичні особи;

· фізичні особи, які використовують найману працю;

· філії іноземних підприємств, постійним місцем діяльності яких є

Естонія;

· державні та місцеві органи самоврядування та різні установи.

Ставка соціального податку становить 33 % суми, що оподатко-

вується, причому 20 % відраховується до позабюджетного фонду соці-

ального забезпечення, а 13 % — до фонду медичного страхування.

Акцизний збір регламентується такими законодавчими актами: За-

конами “Про акциз на моторне пальне”, “Про акциз на алкоголь”,

“Про акциз на тютюн”, “Про акциз на моторно-транспортні засоби”.

Закон “Про акциз на моторне пальне” був прийнятий 17 червня