Подоходное налогообложение услуг, оказанных резидентами республики беларусь с использованием сети интернет Ульянова е.А.,

аспирантка кафедры финансового права и

правового регулирования хозяйственной деятельности,

Белорусский государственный университет, г. Минск.

Научный руководитель – Лещенко С.К., к.ю.н., доцент.

Электронный адрес: katerina_ulianova@tut.by

Контактный телефон: +375295044008

В последние десятилетия во всем мире активно развивается виртуальная торговля, в связи с чем появляются новые формы уклонения от уплаты налогов, специфические для ведения бизнеса в виртуальной среде. Этот процесс требует четкого налогового законодательства, регулирующего налоговые правоотношения в сети Интернет, как на национальном, так и на международном уровне.

Целью настоящей статьи является анализ подоходного налогообложения услуг, оказанных в сети «Интернет», рассмотрение проблем подтверждения наличия договорных отношений с лицом, выплачивающим доходы, и величины полученного дохода, вопросов возникающих при применении налоговых вычетов и формулирование предложений по совершенствованию действующего налогового законодательства.

В Республике Беларусь правовое регулирование экономической деятельности в Интернете осуществляется с помощью применения общих норм гражданского, хозяйственного, налогового и банковского законодательства, а также с помощью специальных законодательных актов.

В соответствии с постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 № 201 (в ред. от 29.06.2009) «Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами»¹ к электронным деньгам относятся хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, принимаемые в качестве платежа при осуществлении расчетов.

Владельцами электронного кошелька являются физические лица, юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые приобрели электронные деньги у банка-эмитента, агента банка-эмитента, банка-агента и (или) открыли электронный кошелек в соответствии с правилами системы расчетов с использованием электронных денег. Таким образом, вид системы расчетов («WebMoney», «EasyPay», «Яндекс.Деньги») не имеет значения для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З¹ объектом налогообложения подоходным налогом для налоговых резидентов признаются доходы, полученные плательщиками как от источников в Республике Беларусь, так и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают подоходный налог только в отношении доходов, полученных от источников в Республике Беларусь. Пунктом 2 ст. 153 Налогового Кодекса определен перечень полученных плательщиками доходов, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Для индивидуальных предпринимателей налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно.

Основная ставка подоходного налога для физических лиц предусмотрена 12%, для индивидуальных предпринимателей 15%, а для резидентов Парка высоких технологий предусмотрена более низкая ставка в 9%.

Договорные отношения при оказании услуг через сеть Интернет зачастую оформляются путем обмена документами по электронной почте, данный тип связи позволяет достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору, что соответствует нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь. При этом других документов на бумажных носителях у физического лица не имеется, что делает невозможным предоставление физическим лицом в налоговые органы документов, подтверждающих сам факт оказания услуг.

При перечислении доходов в учреждения банка, посредством почтового перевода, для налоговых органов не возникает трудностей при получении информации о доходах физических лиц. При использовании электронных платежных систем возникают проблемы с определением величины полученного дохода, времени и места его получения. Механизмом противодействия сокрытию доходов от налогообложения может быть новая редакция закона «О декларировании физическими лицами доходов и имущества» от 04.01.2003 г. № 174-З. Если расходы физического лица превышают доходы, а в декларации не указаны источники получения доходов, то согласно п. 5 ст. 156 и п. 1 ст. 181 Налогового Кодекса налог исчисляется без применения налоговых вычетов и вносится в бюджет в 30-дневный срок со дня получения извещения налогового органа.

В связи с получением доходов физическими лицами и индивидуальными предпринимателями в сети Интернет и применением налоговыми органами в настоящее время различного подхода к понятию «интернет-услуги» предлагаем конкретизировать перечень расходов, производимых физическими лицами и индивидуальными предпринимателя в сети Интернет и предоставлять права на налоговые вычеты при документальном подтверждении всех расходов. Так, профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам и индивидуальным предпринимателям на основании статей 168, 169 Налогового кодекса Республики Беларусь. Использование Интернета относится к категории прочие расходы и закреплено п. 15.9 ст. 169 Налогового кодекса «К прочим расходам относятся оплата услуг связи, в том числе почтовых, телефонных, телеграфных услуг, услуг мобильной, факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты. Однако в белорусском законодательстве отсутствуют термины "Интернет" или "сеть Интернет", хотя активно используются в большом количестве нормативных правовых актов. В Указе Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2010 № 60 «О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет»¹ для целей данного Указа под интернет-услугами понимаются услуги по обеспечению доступа юридических и физических лиц к сети Интернет и (или) размещению в данной сети информации, ее передаче, хранению, модификации. Таким образом, полагаем, что необходимо изложить данную норму в следующей редакции «к прочим расходам относятся расходы на интернет-услуги, в частности:

• Приобретение лицензии или подписки на право доступа к эксклюзивной цифровой информации и ее использования;

• Приобретение права доступа к программам и программным приложениям;

• Приобретение права на регулярное обновление и поддержка программ и приложений;

• Хостинг и хранение цифровых данных на сервере;

• Размещение оборудования клиента на территории провайдера с обеспечением подключения его к каналам связи с высокой пропускной способностью (колокация);

• Оказание технической поддержки по использованию программ и приложений;

• Интернет-реклама (партнерские программы, баннерные сети, биржи ссылок и пр.) и др.

Также полагаем, что необходимо предоставлять права на налоговые вычеты при документальном подтверждении всех расходов.

Белорусское законодательство более лояльно по сравнению с аналогичными нормами Налогового Кодекса Российской Федерации и позволяет не уплачивать налог до 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также позволяет не сразу предоставлять подтверждение уплаты налога в иностранном государстве.

Отсутствие выгодных условий осуществления легальной предпринимательской деятельности способствует развитию «теневого» бизнеса и уклонению от уплаты налогов. На данном этапе необходимо сформулировать принципы определения места получения доходов в сети Интернет, устранить проблемы двойного налогообложения, определить момент получения доходов, предоставить права на налоговые вычеты при документальном подтверждении всех расходов. В будущем необходимо формировать единое международное законодательство по регулированию электронных платежных систем, электронной торговли, создания специального порядка налогообложения, так как эта сфера деятельности имеет специфическое отражение результатов (нематериальное), носит транснациональный характер, не признает границ государств и позволяет более гибко вести бизнес, чутко реагируя на конъюнктуру рынка.