25.Аудит финансовых результатов.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, приня­тые на склад или заказчиком.

Под отгруженной или отпущенной продукцией (работами, услугами) понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы по­ставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

Целью проверки реализации ГП является установление правильности отражения в отчетности:

- фактической выручки от реализации продукции;

- фактических затрат на производство реализованной продукции;

- прибыли от прочей реализации;

- определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА.

Источники информации:

- Приказ об организации учетной политики на отчетный год;

- Первичные документы по учету ГП (Приемо-сдаточная накладная по сдаче ГП; акт сдачи на склад ГП; карточка складского учета);

- Первичная документация по отгрузке ГП (договор, ТТН, счет-фактура, счет-фактура для целей налогообложения);

- Регистры аналитического и синтетического учета (ведомость выпуска ГП; ведомость отгрузки и реализации ГП);

- БФО (Бухгалтерский баланс – строка «Запасы»).

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

- расходные накладные склада ГП;

- ТТН при перевозке продукции автотранспортом;

- транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

- доверенности;

- пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя эти документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необхо­димо установить:

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и пра­вильность их оформления;

- правильность оформления документов на отгрузку продукции;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реа­лизация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по гос. регулируемым оптовым ценам и тарифам, уве­личенным на сумму НДС;

в) по гос. регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказание ему услуг);

- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответст­вии с заключенным договором поставки. Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:

1. Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгруз­кой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

2. Франко-станция отправления - поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в ва­гоны;

3. Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платеж­ное требование только сумму железнодорожного тарифа;

4. Франко-станция назначения - все расходы по отгрузке, включая же­лезнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

5. Франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и другое.

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, ес­ли продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета от­грузки и реализации продукции (работ, услуг);

- правильность составления бух. проводок по отгрузке и реализации продукции;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе.

Типичными ошибками являются:

-    Оценка ГП не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

-    Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

-    Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости ГП от стоимости ее по учетным ценам (при учете ГП по учетным ценам).

-    Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

-    Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

-    Отсутствие налаженного аналитического учета ГП по местам хранения и отдельным видам ГП.

-    Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

-    Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной  при хранении ГП

-    Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

-    Неверное отражение в БУ различных ТМЦ как ГП.

Цель аудита фин. результата и распределения прибыли: установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источники информации:

- Положение об УП организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

- приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (ПКО и РКО, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, БО (форма № 1 «Бух. баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по ННП, счет-фактура, книга продаж и покупок, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск материалов и др.

Фин. результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата) и т.д.

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов;

Расходы по обычным видам деятельности: Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы; деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации,проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; сумма уценки активов и др.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации и прочих доходах и расходах. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. В частности на данном счете отражаются: выручка и себестоимость по ГП и полуфабрикатам собств. производства, по работам и услугам промышленного и непромышленного характера и др. Фин. результат представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы (кроме расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счет 99 относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года фин. результат организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения предприятием предполагаемой при­были и выручки от реализации продукции (работ, услуг). В качестве источ­ников проверки используются заключенные с покупателями договора на по­ставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах БУ. При этом большое значение имеет проверка обоснованности приве­денных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости ос­татков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнитель­ным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведен­ной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, а также, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финн. состояния (платежеспо­собности) должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года;

- правильность определения прибыли от реализации ОС и иного имущества предприятия. Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на ин­декс инфляции, в порядке, устанавливаемом законодательством РФ. При этом остаточная стоимость имущества применяется к ОС, НМА. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей н/о понимают сумму сделки исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции, действую­щих на момент исполнения сделки;

- правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бар­терной основе. При этом нужно установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя счет 90 и правильно ли определен фин. результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продук­ции при осуществлении внешнеэкономической деятельности. При этом сле­дует помнить, что продажа ин. валюты предприятием (вкл. обязательную продажу части валютной выручки) отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- правильность отражения в учете расходов на продажу.

Также необходимо проверить правильность распределения расходов, учтенных на счете 40(43), между остатками отгруженных, но еще не опла­ченных покупателями товаров и реализованной продукцией;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвоз­мездной передачи ОС и прочих активов. В соответствии с дей­ствующим законодательством, убытки от безвозмездной передачи ОС и прочих активов должны возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежа­щих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) за­грязняющих веществ в окружаюшую среду; за сокрытие или занижение уп­латы платежей в бюджет, внебюджетные фонды. Суммы этих санкций долж­ны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного кап ремонта ОС, выполненного хоз-ым способом;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам: 90, 91,99, 84;

- правильность списания убытков прошлых лет;

- правильность и полноту отражения доходов (расходов) от присуж­денных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков.

Следует сличить суммы полученных штрафов, пени, неустоек, отра­женных по кредиту счета 91, с суммами, указанными в заключенных догово­рах. Не вызвано ли нарушение условий хозяйственных договоров недопо­ставкой сырья другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии.

Также необходимо сличить сумму полученных штрафных санкций, от­раженных по дебету счета 51, с суммой, показанной по дебету счета 76. В случае расхождений необходимо выяснить причину;

- полноту получения процентов по суммам средств, числящихся па расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия. Необходимо проверить договора предприятия с учреждениями банков, где находятся сче­та предприятия;

- правильность и полнота процентов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах. Необходимо проверить анализ полноты и своевременно­сти получения этих доходов, согласно договорам;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Необходимо выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий. Необ­ходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании на­личия стихийного бедствия;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участии в других предприятиях. Необходимо посмотреть догово­ра. Особое внимание следует обратить на проверку договоров по совместной деятельности;

- правильность получения дивидендов по акциям и доходов по об­лигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. В случае установления перечисления или выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим лицам следует проверить, правомерность таких операций. При таких операциях необходимо обратить внимание на тот факт, что такие выплаты производятся предприятием только после уплаты в бюджет налога с дохода;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду. Необходимо проверить договора аренды;

- законность списания расходов по содержанию законсервирован­ных мощностей и объектов. Необходимо выявить, имелось ли постановление соответствующих правительственных структур или решение акционеров о консервации данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объек­тов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению, поддержа­нию в порядке подразделений действующего предприятия;

- правильность списания убытков от списания ранее присужден­ных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполни­тельные документы. Необходимо уточнить, имеются ли возвращенные ис­полнительные документы по исковым заявлениям, утвержденным судами и актами о несостоятельности должников. При наличии на балансе резерва со­мнительных долгов эти расходы должны быть отнесены в дебет счета 63 «Ре­зервы по сомнительным долгам»;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию. Необходимо сличить данные, отраженные по дебету счета 90, с данными на счетах учета затрат на производство (20,21 ,23,25).

Одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и прочих доходов записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности (№1,2,5).

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным порядком за счет фин. результатов, включаются в состав прочих расходов в суммах, начисленных организацией за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при н/о прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблаг. базы).

Нераспред. прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспр. прибыли. Формирование нераспр. прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том, за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров (участников) организации;

- средств резервного капитала;

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на прове­дение аудита, аудитор может провести анализ результатов реализации. Ис­пользуя различные приемы, выясняет влияние отдельных факторов на вели­чину прибыли.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, на­правленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов являются:

- неправильное отнесение в БУ прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения;

- оформление бартерных сделок, минуя счета продаж;

- неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

- некорректная корреспонденция счетов;

- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.