14.Аудиторские доказательства.

! Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К объектам оценки систем БУ и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

- организация: устройство систем БУ и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

- функционирование: эффективность действия систем БУ и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

! Требования к порядку проведения аудита БФО в части обязанностей аудиторской организации (индивидуального аудитора) по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, исходя из которой, аудитор делает выводы о достоверности БФО, установлены ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».

! Аудитор должен выбрать и выполнить процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям (в целях подтверждения оценки уровня риска СВК и подтверждения предпосылок подготовки БФО):

- надлежащий характер, т. е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности БО;

- достаточность, т. е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения БО (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

! К аудиторским доказательствам относятся:

- документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица (первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой БФО);

- информация, полученная из других источников (информация полученная в ходе предыдущего аудита).

Также к аудиторским доказательствам относятся письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

! Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными .

Внутренние - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные - это информация, полученная от эк-го субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная 3ей стороной в письменном виде.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

- Доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация);

- Доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

- Доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация).

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления БО:

- предпосылки составления БО в отношении групп однотипных хоз. операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни: возникновение (отраженные в учете хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица); полнота; точность; отнесение к соответствующему периоду; классификация (хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни отражены на соответствующих счетах БУ).

- предпосылки составления БО в отношении остатков по счетам БУ на конец отчетного периода: существование (отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют); права и обязательства (аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица); полнота; оценка и распределение (активы, обязательства и капитал включены в БО в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно).

- предпосылки составления БО в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязанности; полнота; классификация и понятность (фин. информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хоз. операции, события и иные факты хоз. жизни отражены в понятной форме); точность и оценка.

Аудиторские доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности (бОльшая уверенность обеспечивается при рассмотрении непротиворечивых аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру аудиторских доказательств).

В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

! Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:

- тестов средств контроля;

- процедур проверки по существу.

! Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры, либо сочетания их:

- запрос: аудитор обращается к осведомленным лицам, являющимся или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы.

- инспектирование: аудитор изучает созданные или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физический смотр материальных активов (н: записей и документов на предмет их санкционирования).

- наблюдение: аудитор изучает процесс и процедуру, выполняемые другими лицами (н: изучение подсчета материальных запасов, выполняемого персоналом аудируемого лица; выполнение персоналом аудируемого лица контрольных действий).

- подтверждение: аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

- пересчет: аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях (может выполняться вручную или автоматически).

- повторное проведение: аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

- аналитические процедуры: аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Предполагается исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

! Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, зависит от: источника, из которого получена информация; характера информации; обстоятельств, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения.

! При оценке надежности аудиторских доказательств аудитор должен исходить из следующего:

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

- аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

- аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме;

- аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

! Аудитор может использовать для отбора элементов для тестирования (с целью получения аудиторских доказательств) следующие методы:

- сплошная проверка. Применяется в случае: совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью; имеет место существенный риск, а другие методы отбора элементов для тестирования не обеспечивают получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств; имеет место повторяющийся характер вычислений либо иных автоматически выполняемых информационной системой процессов, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения затрат.

- отбор определенных элементов: элементы с высокой стоимостью, элементы, которые являются подозрительными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками); элементы, превышающие определенную стоимостную величину, что позволит подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету БУ или группы однотипных хоз. операций; элементы для получения определенной информации (об особенностях деятельности аудируемого лица, характере хозяйственных операций).

- построение аудиторской выборки: осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне БФО, так и на уровне остатка средств на счетах БУ или однотипных хозяйственных операций;

- характер систем БУ и внутреннего контроля, а также оценка риска СВК;

- существенность проверяемой статьи БФО;

- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

- источник и достоверность информации.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в БФО аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.