16. Аудит расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

2.1 Источники информации при проверке

Источниками информации являются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказания услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; соглашения о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность; приказ об учетной политике;

книга покупок; налоговая декларация по НДС счета-фактуры. задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

· имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности принимаются ли меры к ее взысканию;

· обоснованность получения авансов;

· уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

· правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

· соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 6, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

· правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

· при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

· осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

· полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

· правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

· правильность отражения операций при оплате векселями;

· предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

- Сверка данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с оборотами и остатками по счету 60 синтетического учета.

- Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с данными бухгалтерской отчетности.

- Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

- Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

- Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

- Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

- Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.(Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.)

-Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

- Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

- Проверка расчетов по претензиям.

-Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

-Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Учёт налога на добавочную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (услуг, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавочную стоимость и отражаются на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Типичными ошибками при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками могут быть:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление.

2. Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации, расчетов и т.п.).

3. Неправильное оформление и предъявление претензий по договорам

Аудит расчетов с покупателями и заказчикамиЦели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета. Источники информации:

• договоры на поставку продукции;

• счета-фактуры;

• акты сверки расчетов;

• копии платежных документов;

• акты инвентаризации расчетов;

• учетные регистры по счету 62;

• главная книга и бухгалтерская отчетность.

План и программа проверки

I этап

При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

II этап

Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо:

• проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа);

• наличие книги продаж и правильность ее ведения;

• структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации);

• виды дотаций на продукцию и их размеры;

• размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения;

• размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции;

• транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.

III этап — это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23,90,91,97.