Аналитические процедуры в аудите

Существенную роль в оптимизации трудоемкости проведения аудиторской проверки играют аналитические процедуры, служащие для получения аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры - один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Они представляют собой вид аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между фин-ыми и эк-ими показателями деятельности предприятия.

Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации, при этом требуя намного меньше затрат, чем проведение детального тестирования.

Цель применения анал-их процедур при общей проверке фин-ых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения. Для большей эффективности такое диагностирование должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией

Аналитические процедуры используются при оценке достоверности БФО эк-ого субъекта, а анализ его фин-хоз деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать фин-хоз деятельность эк-ого субъекта при недостоверности его БФО бессмысленно.

Анализ фин-хоз деятельности экономического субъекта начинается там, где кончаются анал-ие процедуры.

Положительным моментом применения аналитических процедур в аудите является то, что они:

1. дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

2. позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (в общем, фин-ое состояния предприятия) как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримом будущем - "принцип действующего предприятия"), так и за прошлые периоды;

3. помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров;

4. дают возможность проверить взаимоувязку показателей.

Анал-ие процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующего вывода.

Анал-ие процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора и др.

б) рассмотрение взаимосвязей: между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица и др.

Анал-ие процедуры позволяют сравнивать элементы финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого сравнения до сложного анализа с использованием приемов математики и статистики.

Анал-ие процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами.

Выполнение аналитических процедур состоит из определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры анализа результатов.

Объем и сложность аналитических процедур могут колебаться от простого сравнения цифр до использования сложных статистических программ. При рассмотрении аналитических процедур целесообразно использовать следующую классификацию.

Тип 1. Неколичественные процедуры.

К ним относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета и специфики деятельности предприятия, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей.

Эти процедуры имеют большой недостаток - они субъективны, поскольку в их основе лежат знание и понимание бизнеса экономического субъекта, опыта предыдущих проверок.

Тип 2. Простые количественные процедуры.

Они примен-ся для установления взаимосвязей между счетами, например, путем анализа коэффициентов, трендов, вариационного анализа. Сюда относятся методы сравнения, относительных показателей, элиминирования и другие традиционные приемы экономического анализа.

Тип 3. Более сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей.

Процедуры позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединения экономических факторов и факторов среды в единую формализованную модель. Поскольку в основе лежат методики статистического анализа, то это позволяет получать точные и количественно определенные результаты.

Обычно они применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения. Основная причина редкого использования сложных количественных процедур - большие затраты, требование особых знаний, изучение большого объема данных в динамике.

По степени достоверности данных, полученных в результате их применения, эти процедуры окажутся первом месте.

Степень использования аналитических процедур зависит от многих факторов, например от вида проверяемой отчетности. Большинство аудиторских фирм при изучении баланса акцентируют внимание на проведении проверок на существенность, а при рассмотрении счета прибылей и убытков - на анал-их процедурах.

Стадии использования анал-их процедур:

• при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

Аудитору рекомендуется применять анал-ие процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

• в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки БФО

• в качестве общей обзорной проверки БФО на завершающей стадии аудита.

Аудитору следует применять анал-ие процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли БФО в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей БФО, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что БФО аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Если рассмотреть конкретно анал-ие процедуры, то можно выделить экспресс-анализ и детализированный анализ фин-ого состояния.

При первом методе производят оценку экон-ого потенциала предприятия (имущественное, финансовое положение) и результативности фин-хоз деятельности (прибыльности, динамичности, эффективности использования экономического потенциала).

При втором методе проводят более углубленное рассмотрение по след-им этапам:

1. Предварительный обзор экон-ого и фин-ого положения субъекта хозяйствования (общая направленность фин-хоз деятельности).

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования, которые включают в себя: оценку имущественного положения: сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.; оценку финансового положения: величина собственных оборотных средств, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия запасов, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств и др.

3. Оценка и анализ результативности фин-хоз деятельности субъекта хозяйствования, включающие: оценку деловой активности, рентабельности, рыночной активности.

Результаты процедур анализа следует рассматривать не отдельно, а во взаимосвязи с другими факторами, такими как особенности предпринимательской деятельности клиента, результаты других аудиторских процедур, факторы внутреннего риска.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

а) существенности рассматриваемых счетов БУ и частей БФО

б) др аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей

в) точности, с которой могут предполагаться результаты анал-их процедур и др.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

Таким образом, применение анал-их процедур и методов эк-ого анализа при проведении аудиторских проверок повышает эффективность и качество аудита, позволяет частично освободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов, собрать более полную информацию о деят-ти хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонения хода производственного процесса от заданных параметров. Это позволит не только объективно оценить работу проверяемого объекта, но и наметить более конкретные меры для устранения недостатков.