23. Аудит операций с ценными бумагами.

(Аудит финансовых вложений)

В процессе хоз-фин деятельности п/п могут осуществлять отвлечение средств в виде финн вложений в целях получения дохода – дивидендов, % и т.д.

К финн вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы др. оргпнизаций,государ и муниципал ЦБ, ЦБ др организаций (облигации, векселя), представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования.

В БУ и БФО в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения ФВ подраздел на долгсроч(>12мес) и краткосроч

Краткосрочными финансовыми вложениями считаются вложения (на срок не более одного года) предприятия и ценные бумаги других пр-ий, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другим предприятиям. В качестве краткоср. финансовых вложений рассматривается приобретение предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов на их приобретение и движение средств в российской и иностранной валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).

Цель аудита: составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации ФВ, отражении их в учете и формах отчетности.

Источники информации для проверки учета ФВ:

7. Первичные учетные документы по учету ФВ, в тч приема-передачи вкладов в УК др организаций,приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в др. организации; приема-передачи ЦБ; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера

8. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам,в тч :учредительные документы, выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров; сертификаты акций, договоры займа

9. Учетные регистры, в тч Главная книга, Ведомости машинограммы по сч БУ 58,59,55,91 и др.

10. Формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации;ведомости результатов И; И описи ЦБ

11. Финансовая отчетность (бухгалтерская, статистическая, налоговая)

12. Прочие: учетная политика; книга учета ценных бумаг и др.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные деят-ти и учетных регистров и выяснить состав ФВ предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные цб; паи (доли), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.), ознакомиться с организацией учета и хранения цб. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность ФВ, исследовать влияние отвлечения средств на показатели ФХД предприятия.

Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ ФВ аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже перв-й, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

- правильность ведения аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.). При этом построе­ние аналитического учета должно обеспечить возможность получения дан­ных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории Рос­сии и за рубежом;

- правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в первичных документах по счету 58 записям в журнале-ордере № 8 и в главной книге (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность списания разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных пред­приятием облигаций и иных ценных бумаг отличается от номинальной стои­мости, то суммы разницы между покупной и номинальной стоимостью под­лежат списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости;

- правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бу­маг. Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учи­тываемых на счете 58, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

- пересчет;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

- подтверждение;

- проверка документов.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ЦБ, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость ФВ в ЦБ на основе их учетной ст-ти; с другой – он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ЦБ на фондовом рынке к новому году.

Резерв создается по каждому виду ЦБ, т.е. одного и того же вида, типа или категории, а также одного того же эмитента, за счет прибыли предприятия (дебет 91 кредит 59 – на сумму резерва под обесценение вложений в цб.)

Если по итогам года рыночная ст-ть вложений в ЦБ, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в БУ надо сделать след. проводку: дебет 59 кредит 91 – восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыноч. ст-ти акций или их продажей.

Аналит. учет по счету 59 ведется по кажд. резерву. Перед составлением БО за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ЦБ, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финн. рез-ту отч. года. Тем самым в учете восстанавл-ся сумма прибыли ранее (в прошлом году) направленная в резерв.

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций ФВ. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации ФВ.

Особое внимание аудитор д. уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусм-ие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от формы; операции, обработанные необычным образом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с цен. бумагами.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

-в состав ФВ включ собственные акции, выкупленные у акционеров, и векселя, полученные от векселедателей

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с зак-ом документов;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несоблюдение тождественности данных регистров БУ и показателей отчетности;

- отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего зак-ва;

- неправильно формируется н/о база по налогу на PF

- неисполнение требований зак-ых и нормативных документов;

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета фин вложений.