- •4.Аудит
- •1. Порядок подготовки аудиторского заключения (псад№6)
- •Сущность, цели и задачи аудита.
- •3.Профессиональная этика аудитора.
- •Раздел 1. «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению»:
- •4. Оценка системы внутреннего контроля.
- •Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики.
- •6. Качество аудита.
- •7.Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности.
- •8.Виды аудита и аудиторских услуг.
- •9. Основные этапы проведения аудиторских проверок.
- •10) Понятие существенности и риска в аудите.
- •11.Отличие аудита от других форм экономического контроля.
- •1.Сравнительная характеристика независимого аудита и государственного финансового контроля.
- •2.Сравнительная характеристика аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии.
- •12. Аудиторская выборка. (псад 16)
- •5 Определение объема выборки.
- •6 Получение выборки и выявление отклонений
- •7 Анализ обнаруженных отклонений
- •8 Оценка результатов и выводы по выборочной проверке
- •Аудиторские процедуры.
- •Аналитические процедуры в аудите
- •14.Аудиторские доказательства.
- •15.Аудит основных средств и нематериальных активов.
- •16. Аудит расчетов
- •IV этап
- •Аудит расчетов с подотчетными лицами.
- •17. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.
- •Ознакомительный этап
- •Оcновной этап
- •Заключительный этап
- •18.Аудит системы управления организации.
- •19.Аудит цчредительных документов и формирования уставного капитала.
- •20. Аудит издержек производства.
- •21) Аудит финансовых вложений.
- •22.Аудит кредитных операций.
- •23. Аудит операций с ценными бумагами.
- •Внутренний аудит.
- •25.Аудит финансовых результатов.
- •26. Аудит финансовой отчетности
15.Аудит основных средств и нематериальных активов.
ОС
ЦЕЛЬ АУДИТА: составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:
договора купли-продажи основных средств;
акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры;
инвентарные карточки (форма ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги;
акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14);
акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных, дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);
разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений);
дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств;
договоры на передачу, получение в аренду основных средств;
учетные регистры (журналы – ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 99, 001, 010, 011 и др.;
Главная книга;
баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительная записка
Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации (для расчета износа), принадлежности, по характеру участия в производственном процессе; Прав-сть оценки ОС в учете; Прав-сть оформления и отражения в учете поступления и выбытия ОС; Прав-сть исчисления и отражения в учете износа и ремонта ОС; Прав-сть и эффективность использования ОС (м.б. привлечен эксперт); Прав-сть отражения данных о наличии и движении ОС в учете и отчетности (Ф№5).
Этапы проверки о.с.
*Ознакомительный этап с учетной политикой в части о.с.
- порядок отнесенич объктов в состав о.с или хоз. Инвентаря, а так же определение срока полезного использования
- порядок формирования первоначал стоимости в БУ и НУ
- примен ли п/п метод ускоренной амотризации
- порядок учета затрат на ремонт о.с для целей НУ и БУ
- провод ли переоценка
* Ознакомление с составом комиссии назначен руководит для контроля движения и ликвидации о.с.
* Установлен ли круг материал ответствен лиц (договора провер)
* Ознакомление с результатами инвентаризации
2) Аудиторские процедуры:
- установление соответствие по синтетич счетам 01,02,03,07,08 отражение в Гл. книге аналогичным данным аналитич учета и ф1
- проверяется соответствие применен на п/п первичн учетн документации унифицированной формы
- ознакомление с инвентарн. Составом о.с.
- проверка операции поступления, условия хранения и эксплуатации осн. ср
- проверка правильности оценки
- проверка учета ликвидац операций
- проверка правильности начисления амортизации
- проверка правильности н/о
Стоимость выражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на ФР (возникают при различии моментов покупки и постановки на учет).
Учет движения основных средств па предприятии оформляется документами унифицированных форм, утвержденными в РФ.
Также аудитору нужно проверить правильность:
- выбора метода начисл-я аморт-ции;
- применения норм амортизац. отчислений;
- ведения аналит.учета;
- составыления бух.проводок по амортизации ОС.
НМА
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Цель проверки: выражение мнения о соответствии порядка ведения БУ оперции с НМА требованиям законодательства РФ идостоверности показателей БФО.
Источники информации:
- данные учетной политики оргпнизации для целей БУ и НУ
- документы подтвержд права на объекты НМА – договоры об уступке исключительных прав, лицензионные и авторские договора, договоры о передаче ноу-хау, договоры о выполнении НИОКР, учредительные договоры, договоры на продажу
- первичная документация – карточка учета НМА, акт о приемке- передаче НМА, акт на внутрен перемещение, акт о списании, инвентаризацион описи, сличительные ведомости, приказ о создании комиссии по оценке и списанию НМА
- регистры синтетич и аналитич учета – главная книга, Ж_О 13(по К04),10(К05),16(К08), ведомости 17,18, разработочные таблицы по расчету амортизацион отчислен, :-J(ведомости по Д и К сч04,05,08,91, а также счетов по учету затрат, оборотно-сальдовые ведомости по сч04,05(автоматизирован учет))
- БФО – ф1,2,5 и пояснит записка
-регистры налогового учета, книга покупок и продаж
-налоговые декларации и расчеты и другие.
Методика аудита:
Проверка наличия НМА
Проверка правильности первичного оформления (установ факт наличия объекта НМА в документации фирмы, проверка подтвержден права фирмы на использован того НМА)
Проверка оценки НМА – необходимо получит достаточныедокозательства того, что ПС НМА, поступивших в п/п сформирован согласно ПБУ 14. Зависит от способа поступления. Например, безвозбездно – аудитору надо при помощи инструмента встречного контроля установить не были ли нарушены права добровольных инвесторов и какие методы рыночных цен использовались.если за плату – вниман акцентир на состав фактич расх, котор были вкюч в стоим
Проверка операций по поступлению и выбытию (цель – достижение уверенности, что все операции отражены в БУ своевременно)
При поступлении – по данным регистров синтетич учета провер правильность отражен на счетах БУ, затем путем взаимного контроля корреспондир счетов осущесвл проверка правильности отражен на счетах операции, связан с формирован ПС (сч08,10,50,51,60,70,75,98,91)
При выбытии – надо поверить документы и провести опрос для выявлен причин выбытия, так же надо определ не утратили ли НМА способность приносить к выгоду. При списании с баланса – при безвозмездн – договор об уступке НМа и первички на списан; морал износ – акт комиссии по оценке и списан, приказ и др; в кач УК – учредит документы, оценочн акты и др; списан срока полезн использован - сопоставление даты, указан в акте на списан с датой срока действия.
Проверка правильности начисления амортизации осуществл ли расчет амортизацион отчислен в соответствии с УП, проверка правильности путем сопоставлен сч 04 или 05 в корреспонденц08,20,23,25,44,97.
Проверка праильности н/о (НДС, налог на имущество и налог на PF)
Типичные ошибки: отсутствие первичного приходного документа или оформлены с нарушением; не своевременное оприходование НМА и ос; не правильное исчисление ПС (что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество), ошибочно начислена амортизац по отдел объктам учета, начисление износа, срок полезного использования истек; не корректная корреспонденция счетов при отражении операции по учету ос и НМА, неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств; неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; - неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.
В ходе аудита порядка определения НДС по НМА и о с обращают внимание на: выделена ли сумма НДС отдел строкой, для каких целей приобретены, оприходованы ли, оплач ли счета поставщиков.