22.Аудит кредитных операций.

Цель: установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источниками информации: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита и займа;

- полноту и своевременность их погашения, это необходимо проверить по выпискам из банка;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии, и физических лиц;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;

- соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. Краткоср. кредит выдается на нужды тек.деят-ти пр-я, на срок до 1года. Долгоср. кредит выдается на цели произв. и соц. развития пр-я (для строит-ва и приобрет-я осн.фондов, расширения и совершенствования произв-ва и др. цели).

Все вопросы, связ. с выдачей и погашением кредитов, регулир-ся правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусм-ся: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обяз-в, процентные ставки, порядок их уплаты, обяз-ва, права и ответств-ть сторон по выдаче и погашению кредита, перечень док-тов и периодичность х представления банку и др. условия.

Для учета операций по получению и погашению кредитов исп-ся счета 66 «Расчеты по краткоср. кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгоср. кредитам и займам».

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления % за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания % за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов, и фактическую уплату %. Так же необходимо проверить обоснованность включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита, проверка правильности включения % в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов, в фактическую себестоимость. Проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм % по кредитам.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Типичные ошибки:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита (продление срока действия);

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств

- отнесение на собственные источники средств п/п % по кредитам сверх норматива, уст гл.25НК РФ и др.