Формы учета по валютным операциям

В большинстве случаев к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ привлекаются резиденты за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям.

Вопрос об установлении форм учета и отчетности по валютным операциям отнесен Законом о валютном регулировании к компетенции органов валютного регулирования. На сегодняшний день формы учета по валютным операциям закреплены в Указании Банка России от 10.12.2007 № 1950-У «О формах учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организаций и валютных бирж»5. Формы учета по валютным операциям представляются резидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) в уполномоченные банки (агентам валютного контроля) в порядке и сроки, установленные Инструкцией № 117-И и Положением № 258-П (приведенными в сноске).

Указание Банка России № 1950-У вступило в силу по истечении 10 дней после для его официального опубликования в «Вестнике Банка России»6. До принятия этого нормативного акта органы валютного регулирования не устанавливали формы учета по валютным операциям. Нормативный акт органа валютного регулирования, закрепивший формы учета по валютным операциям, вступил в силу позднее, чем КоАП РФ. Поэтому в Кодексе появилась ч. 6 ст. 15.25.

Применение Указания Банка России № 1950-у во времени

В ряде судебных дел одним из вопросов, подлежащих разрешению, был вопрос о допустимости применения Указания Банка России № 1950-У. По этому вопросу Арбитражный суд Нижегородской области выработал следующую правовую позицию. Нормативные положения о формах учета по валютным операциям, установленные Указанием Банка России № 1950-У, являются обязательными для резидентов в том случае, когда обязанность резидента по представлению соответствующего документа учета наступила после введения в действие названного Указания, независимо от того, когда было исполнено обязательство, обусловливающее исполнение валютной операции, либо совершена сама валютная операция.

Проанализируем особенности данной правовой позиции7 на конкретном примере. - При рассмотрении дела № А43-33508/2008 суд установил, что резидент представил агенту валютного контроля (уполномоченному банку, в котором был открыт паспорт сделки) форму учета по валютным операциям - справку о подтверждающих документах - со значительной просрочкой в апреле 2008 г.

Основанием для представления названной формы учета по валютным операциям послужило исполнение резидентом обязательств по заключенному с нерезидентом внешнеторговому контракту. В соответствии с контрактом нерезидент (хозяйствующий субъект Республики Беларусь) обязывался передать в собственность резиденту, выступающему в качестве покупателя, товары, согласованные в спецификации, а резидент обязывался принять и оплатить их. Цена товаров и их оплата (валюта долга и валюта платежа) согласовывались сторонами контракта в российских рублях с условием о предварительной оплате по сообщению продавца о готовности к отгрузке.

При исполнении обязательств по контракту резидент 20.12.2007 осуществил валютную операцию по оплате контрагенту-нерезиденту товаров, согласованных в спецификации, на общую сумму 107 400 руб. Осуществив отгрузку товара, нерезидент выставил резиденту счет-фактуру от 26.12.2007. Счет-фактура (в связи с особенностями оформления ввоза товаров, происходящих с территории Республики Беларусь, на таможенную территорию РФ) для целей валютного контроля был представлен резидентом в уполномоченный банк вместе со справкой о подтверждающих документах. Названные документы представлены уполномоченному банку лишь 09.04.2008. Это подтверждается реквизитом «дата» счета-фактуры.

В момент совершения резидентом валютной операции - в декабре 2007 г. - п. 2.1, 2.2, 2.4 упомянутого ранее Положения Банка России № 258-П предусматривали, что в целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением резидент обеспечивает представление в уполномоченный банк, в котором открыт паспорт сделки, документов, связанных с проведением валютных операций, подтверждающих факт трансграничного ввоза (либо вывоза) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Эти подтверждающие документы должен представлять резидент в уполномоченный банк одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, оформленной в установленном Положением № 258-П порядке. Резидент должен представить в уполномоченный банк подтверждающие документы и справку о них в срок, не превышающий 45 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В спорном случае, рассмотренном в рамках настоящего дела, - поскольку товары нерезидента из Республики Беларусь были ввезены на таможенную территорию РФ в декабре 2007 г. - резиденту надлежало представить в уполномоченный банк документы, подтверждающие валютную операцию по оплате нерезиденту ввезенных товаров, и справку о подтверждающих документах не позднее 24 час. 00 мин. 14 февраля 2008 г. Причем к указанному сроку вступило в силу и подлежало применению с 27.01.2008 Указание Банка России № 1950-У. Согласно этому акту, справка о подтверждающих документах, предусмотренная п. 2.2 Положения № 258-П, рассматривается органом валютного регулирования как форма учета по валютным операциям. Следовательно, 14.02.2008 в отношении справки о подтверждающих документах истекал срок представления резидентом формы учета по соответствующей валютной операции.

То обстоятельство, что валютная операция совершена до момента вступления в силу Указания Банка России № 1950-У, не играло роли для установления признаков события административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, в деяниях резидента. Таким образом, в указанном деле в деянии резидента имело место административно наказуемое несоблюдение срока представления формы учета по валютной операции.