4. Організація обліку довгострокових зобов'язань з фінансової оренди

Одним з видів довгострокових зобов'язань є зобов'язання з фінансової оренди.

Фінансова оренда - це оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом користування та володіння активом. Умови визнання оренди як фінансової наведені у П(С)БО 14 «Оренда».

Основним документом, який регламентує порядок здійснення операцій з фінансової оренди, є договір фінансової оренди. В договорі вказують розрахунок плати за устаткування, фінансові витрати, термін погашення платежів з фінансової оренди.

Об'єкт, отриманий у фінансову оренду, відображається одночасно як актив і зобов'язання за найменшою на початок терміну оренди вартістю: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

При отриманні об'єкта у фінансову оренду основними завданнями організації обліку таких об'єктів є:

1. Відображення суми мінімальних орендних платежів

Мінімальні орендні платежі - це платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом терміну оренди (за вирахуванням вартості послуг і податків, які підлягають сплаті орендодавцеві, і непередбаченої орендної плати), збільшених на суму гарантованої ліквідаційної вартості об'єкта оренди.

Мінімальні орендні платежі включають дві складові:

- фінансові витрати;

- плата за устаткування, що дорівнює справедливій вартості об'єкта фінансової оренди на початок терміну оренди (компенсація вартості устаткування).

Розмір мінімальних орендних платежів розраховують виходячи з показника справедливої вартості об'єкта оренди і орендної ставки відсотка за наступною формулою:

= ТВА

^А "((1-1/(1 + і)^п):і) ^{, (51)}

де А - сума мінімальних орендних платежів, яка сплачується регулярно; ТВА- теперішня вартість мінімальних орендних платежів (справедлива вартість об'єкта оренди);

п-кількість періодів, за які сплачується орендна плата; і- ставка відсотка для вказаного періоду;

2. Відображення розміру фінансових витрат за кожний період

Загальний розмір фінансових витрат (для орендаря) визначається як різниця між сумою мінімальних орендних платежів і справедливою вартістю об'єкта фінансової оренди.

Фінансові витрати в кожному з періодів визначають за наступною формулою:

Фві = КЗ хІ/100, (5.2)

де Фві- фінансові витрати і-го періоду;

КЗ- залишок зобов'язань перед орендодавцем на початок і-го періоду;

І- орендна ставка відсотка за і-й період. Фінансові витрати відображають тільки в сумі, що відноситься до звітного періоду.

3. Відображення плати за устаткування

Плата за устаткування визначається як різниця між сумою мінімальних орендних платежів і розміром фінансовий витрат. Плата за устаткування відображається в обліку при отриманні об'єкта в загальній сумі за весь термін оренди.

4. Вибір методу амортизації, визначення періоду очікуваного використання об'єкта. Періодом очікуваного використання об'єкта фінансової оренди є:

• термін корисного використання - під час переходу права власності;

• найменший з двох періодів - або термін корисного використання, або термін оренди.

Приклад 5.1: Підприємство - орендар 1.01.2010 р. отримало на 3 роки у фінансову оренду устаткування. Після терміну фінансової оренди право власності на устаткування переходить до орендаря. Справедлива вартість устаткування дорівнює 100000 грн. Орендна ставка відсотка складає 30% річних (15% за півріччя). За умовами договору оренди мінімальні орендні платежі підприємство отримує 1 раз на півроку. Для розподілу фінансових витрат протягом періоду оренди необхідно скласти наступну таблицю:

1. Мінімальна сума орендних платежів за один період дорівнює :

А= 100000/ ((1-1/(1+0,15)⁶): 0,15)=26408,5 грн.

2. Мінімальна сума орендних платежів за весь період дорівнює:

А=26408,5х6= 158451 грн.

3. Фінансові витрати за весь період дорівнюють:

ФВ= 158451-100000=58451 грн.

4. Фінансові витрати за перший період дорівнюють:

ФВ1=100000х 15/100=15000 грн.

5. Плата за устаткування за перший період дорівнює:

ПУ= 26408,5-15000=11408,5 грн. Аналогічно розраховуються фінансові витрати і плата за устаткування за кожним періодом.

Таблиця 5.1- Розрахунок орендних платежів